Вопрос: Открытое акционерное общество просит Вас дать разъяснения по вопросу отражения компенсации расходов, понесенных компанией на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку физических лиц, учитываемых в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса.
ОАО заключает договоры на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку физических лиц, предусматривающие обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных организацией, заключить с ОАО трудовой договор и отработать в компании не менее одного года.
При этом условиями заключаемых договоров предусмотрено, что, если физическое лицо не заключает с ОАО трудовой договор в установленный срок, физическое лицо возмещает ОАО затраты на обучение. В отдельных случаях затраты ОАО на обучение физических лиц возмещает по договору с компанией другая организация, заключившая трудовой договор с физическим лицом.
Затраты по договорам на обучение физических лиц учитываются в налоговом учете ОАО единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена оплата обучения.
В соответствии с пунктом 3 статьи 264 НК РФ если трудовой договор физического лица с ОАО не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных ОАО, указанные расходы включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.
В соответствии с пунктом 3 статьи 248 НК РФ, суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
Учитывая то обстоятельство, что ОАО в соответствии с пунктом 3 статьи 264 НК РФ суммы, ранее направленные на обучение физических лиц, уже были отражены во внереализационных доходах отчетного (налогового) периода, в котором истек срок заключения трудового договора, ОАО полагает, что сумма компенсации понесенных компанией расходов не подлежит повторному отражению в доходах организации.
Кроме того, необходимо учесть, что при получении компенсации у ОАО не возникает экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).
В связи с вышеизложенным, прошу Вас поддержать позицию ОАО по данному вопросу.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20 января 2011 г. N Исх-427/ЦБС по вопросу о порядке учета расходов на обучение и сообщает следующее.
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 Кодекса расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Согласно положениям пункта 3 статьи 264 Кодекса расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:
1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы.
Таким образом, в случае если по истечении трех месяцев с даты окончания обучения, физическое лицо не заключило трудовой договор с организацией, оплатившей обучение, расходы, связанные с оплатой обучения, понесенные организацией, должны включаться в состав доходов налогоплательщика.
Как следует из письма, организация заключает договоры на обучение, предусматривающие обязанность физических лиц не позднее трех месяцев с момента окончания обучения, оплаченного организацией, заключить с налогоплательщиком трудовой договор. Условиями заключаемых договоров предусмотрено, что если физическое лицо не заключает с налогоплательщиком трудовой договор в установленный срок, данное физическое лицо или, в отдельных случаях, организация, с которой указанное физическое лицо заключило трудовой договор, возмещает налогоплательщику, оплатившему обучение, понесенные расходы.
Учитывая изложенное, считаем, что суммы компенсаций стоимости обучения, предусмотренные договором, которые выплачиваются физическим лицом или организацией - работодателем данного физического лица, включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль у организации, оплатившей это обучение.
С.В. Разгулин