Вопрос: Банк в процессе своей деятельности приобретает облигации Банка России как на аукционах, проводимых Банком России, так и на вторичном рынке ММВБ. При этом в момент первичного размещения по облигации формируется средневзвешенная цена, которая фиксируется в официальном отчете ЦБ РФ об итогах выпуска.
1. При составлении налоговых регистров по учету процентного дохода по приобретенным Банком облигациям Банка России - какую цену целесообразно принимать для ежемесячного отражения в налоговых регистрах начисленного дисконта:
- всегда рыночную средневзвешенную, установленную при первичном размещении;
- цену покупки, по которой Банк купил облигацию на рынке (как у Банка России, так и на вторичном рынке), т.к. при этом в налоговом учете формируется реальный доход, который будет получен Банком в случае выбытия облигации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 15.07.2010 N 8679 по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.
Из письма следует, что организацией были приобретены дисконтные облигации Банка России.
В соответствии с пунктом 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
Согласно статье 281 НК РФ при размещении государственных ценных бумаг государств - участников Союзного государства, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг процентным доходом признается доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг, а по ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, - доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным порядком признан размещенным.
Пунктами 1 и 3 статьи 2 Федерального закона от 29.07.1998 N 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг" федеральными государственными ценными бумагами признаются ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации.
Эмитентом ценных бумаг Российской Федерации выступает федеральный орган исполнительной власти, являющийся юридическим лицом, к функциям которого решением Правительства Российской Федерации отнесено составление и/или исполнение федерального бюджета.
Поскольку в силу законодательства Российской Федерации облигации Банка России не относятся к государственным ценным бумагам, то положения статьи 281 НК РФ не могут быть на них распространены.
Решением о выпуске облигаций Банка России предусмотрено, что размещение облигаций осуществляется путем заключения сделок купли-продажи на аукционе или иными способами, предусмотренными законодательством. При этом объем неконкурентных заявок может составлять не более 50% от общего объема заявок, поданных дилером. Кроме того вышеуказанным Решением предусмотрено определение средневзвешенной цены.
Учитывая вышеуказанные обстоятельства, полагаем, что по облигациям, приобретенным на аукционе, процентный доход необходимо определять исходя из такой средневзвешенной цены, а по облигациям, приобретенным путем закрытой подписки, процентный доход необходимо определять исходя из цены приобретения данных облигаций.
С.В. Разгулин