Вопрос: Открытое акционерное общество обращается с просьбой разъяснить норму действующего налогового законодательства Российской Федерации относительно права нашей организации (как иностранной) уплачивать государственную пошлину за выдачу разрешения на применение технических устройств на опасных производственных объектах со своих счетов (в том числе и валютных) в банках Украины.
Для получения в Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору России разрешения на применение технических устройств на опасных производственных объектах необходимо уплатить государственную пошлину в бюджет Российской Федерации.
Согласно разъяснению Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору России иностранные юридические лица не могут осуществлять уплату государственной пошлины за выдачу разрешения на применение технических устройств на опасных производственных объектах со своих счетов в иностранных банках.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 26 января 2011 г. N 328 по вопросу уплаты иностранным юридическим лицом государственной пошлины за выдачу разрешения на применение технических устройств на опасных производственных объектах, не имеющим на территории Российской Федерации своих представительств и счетов в российской валюте, и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - Закон N 116-ФЗ) технические устройства, в том числе иностранного производства, применяемые на опасном производственном объекте, подлежат сертификации или декларированию соответствия на соответствие требованиям промышленной безопасности в установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании порядке.
Согласно пункту 4 статьи 7 Закона N 116-ФЗ общий порядок и условия применения технических устройств на опасном производственном объекте устанавливаются Правительством Российской Федерации.
В пункте 7 Правил применения технических устройств на опасных производственных объектах, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25 декабря 1998 г. N 1540 "О применении технических устройств на опасных производственных объектах", на основании результатов проведенных приемочных испытаний и сертификата соответствия требованиям промышленной безопасности Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору выдает разрешение на применение конкретного вида (типа) технического устройства.
Согласно главе 25.3 "Государственная пошлина" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за совершение на территории Российской Федерации юридически значимых действий государственными органами, органами местного самоуправления и иными уполномоченными на то органами и должностными лицами уплачивается государственная пошлина в размерах и порядке, установленных главой 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ.
Подпунктом 114 пункта 1 статьи 333.33 главы 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ установлено, что за выдачу разрешения на применение технических устройств на опасных производственных объектах уплачивается государственная пошлина в размере 2000 рублей.
На основании пункта 3 статьи 333.18 НК РФ государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.
При обращении за выдачей разрешения на применение технических устройств на опасных производственных объектах плательщиком (организацией) должна уплачиваться государственная пошлина до подачи заявления и документов на совершение указанного действия (подпункт 6 пункта 1 статьи 333.18 НК РФ).
Согласно положениям статей 45 и 333.17 НК РФ плательщик государственной пошлины обязан самостоятельно уплатить ее в бюджет, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.
Вместе с тем НК РФ допускает участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами (пункты 1 и 3 статьи 26 НК РФ).
Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов (пункт 1 статьи 27 НК РФ). В силу пункта 3 статьи 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
Правила, предусмотренные главой 4 НК РФ, распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (пункт 4 статьи 26 НК РФ).
В соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 22 января 2004 г. N 41-О из пункта 1 статьи 45 НК РФ во взаимосвязи с положениями его главы 4 вытекает, что по своему содержанию вышеуказанная норма не препятствует участию налогоплательщика в налоговых правоотношениях как лично, так и через представителя. Однако представитель налогоплательщика должен обладать соответствующими полномочиями либо на основании закона или учредительных документов, либо в силу доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Кроме того, само представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица. Следовательно, по правовому смыслу отношений по представительству платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, т.е. за счет его собственных средств. Суд указал, что на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств. Важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.
С учетом изложенного уплата государственной пошлины за выдачу на территории Российской Федерации разрешения на применение технических устройств на опасных производственных объектах может быть произведена иностранными организациями, не имеющими на территории Российской Федерации своих представительств и счетов в российской валюте, через уполномоченных представителей по месту совершения юридически значимого действия в валюте Российской Федерации при условии, что в платежных документах по ее уплате в бюджет указано, что соответствующая сумма государственной пошлины уплачена именно плательщиком, являющимся иностранным юридическим лицом, обратившимся в соответствующий государственный орган, которому выдано указанное разрешение, и именно за счет его собственных денежных средств. В случае если государственная пошлина будет уплачена от имени ненадлежащего плательщика или в ненадлежащем размере, то в отношении надлежащего плательщика обязанность по уплате государственной пошлины не будет считаться исполненной.
С.В. Разгулин