Вопрос: ФГУП (далее - Предприятие) заключен государственный контракт (далее - Контракт) на выполнение функций Заказчика-застройщика при разработке проектной документации, рабочей документации и строительстве объектов комплексного инвестиционного проекта, финансируемых за счет средств Инвестиционного фонда РФ. В перечне порученных Предприятию по Контракту функций указаны работы, в том числе:
- по выбору площадки для строительства, в том числе землеустроительные и кадастровые работы, получение разрешения на строительство и передача генеральному подрядчику решений об отводе земельных участков под строительство и разрешений на строительство;
- подготовка документов, включая отчеты об оценке, и проведение мероприятий, необходимых для изъятия земельных участков и расположенных на них объектов недвижимого имущества, в том числе путем выкупа согласно законодательству РФ;
- подготовка документов, необходимых для заключения и исполнения договоров аренды земельных (лесных) участков, в том числе осуществление подготовки проекта освоения лесов.
По Контракту Государственный заказчик обязуется принять и оплатить оказанные услуги.
В соответствии с положениями Контракта затраты заказчика-застройщика на оплату вышеперечисленных работ компенсируются Государственным заказчиком по акту приема-передачи путем перечисления денежных средств на расчетный счет заказчика-застройщика в размере фактически произведенных затрат в пределах общей стоимости услуг и лимита финансирования на календарный год по Контракту.
Для исполнения обязательств по Контракту заказчиком-застройщиком был заключен договор (далее - Договор) с третьим лицом на оказание услуг и выполнение работ для строительства объекта.
Результаты работ и оказания услуг необходимы для оформления лесных и земельных участков под строительство объекта, для изъятия земельных участков для государственных нужд в порядке, установленном действующим законодательством РФ, в том числе земельных участков, принадлежащих собственникам, чтобы получить разрешение на строительство и зарегистрировать право собственности РФ на вновь созданный объект недвижимого имущества.
1. В связи с изложенным просим дать разъяснения по включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат на выполнение работ и услуг, порученных Предприятию по Контракту, но исполненных третьими лицами, а именно:
- по выбору площадки для строительства, в том числе землеустроительные и кадастровые работы, получение разрешения на строительство и передача генеральному подрядчику решений об отводе земельных участков под строительство и разрешений на строительство;
- подготовка документов, включая отчеты об оценке, и проведение мероприятий, необходимых для изъятия земельных участков и расположенных на них объектов недвижимого имущества, в том числе путем выкупа согласно законодательству РФ;
- подготовка документов, необходимых для заключения и исполнения договоров аренды земельных (лесных) участков, в том числе осуществление подготовки проекта освоения лесов.
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрен ваш запрос о налоговом учете расходов по государственному контракту, осуществленных в целях организации строительства объекта и сообщается следующее.
При рассмотрении указанного вопроса необходимо иметь в виду, что налоговые последствия определяются в зависимости от квалификации отношений, в которые вступают стороны в связи с осуществлением конкретных хозяйственных операций.
При этом вопрос правовой квалификации сделки в каждом конкретном случае имеет первостепенное значение для оценки налоговых последствий.
Учитывая, что из текста запроса невозможно сделать однозначный вывод о том, какая форма оплаты услуг, перечисленных в запросе, оказываемых заказчиком-застройщиком, предусмотрена в государственном контракте, ответить по существу на поставленный вопрос не представляется возможным.
Одновременно сообщаем, что у заказчика-застройщика в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не признаются доходами средства в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов, полученных налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
Соответственно, расходы, понесенные заказчиком-застройщиком в ходе строительства объекта недвижимости, также не учитываются для целей налогообложения прибыли (пункт 5 статьи 270 НК РФ).
С.В. Разгулин