Вопрос: Основным и единственным видом деятельности ООО является розничная торговля косметикой, парфюмерией и бытовой химией. Данный вид деятельности подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход. В штате, кроме продавцов, числятся работники складской службы и аппарата управления (руководитель, главный бухгалтер). Может ли наша организация при исчислении ЕНВД уменьшать сумму налога на сумму всех перечисленных в п.2 ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации не только с фонда оплаты труда персонала торговых точек, но и с фонда оплаты труда аппарата управления и складской службы? Ведь организация не ведет других видов деятельности, работники аппарата управления и складской службы также косвенно заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27.01.2011 N 018 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 346.32 Кодекса сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Порядок исчисления указанного налога предусмотрен разделом 3 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.12.2008 N 137н.
В целях главы 26.3 Кодекса статьёй 346.27 Кодекса определено, что количество работников - это среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
При этом среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих определяется в порядке, установленном уполномоченным в области статистики федеральным органом исполнительной власти.
Таким образом, уменьшение суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности возможно на сумму указанных в пункте 2 статьи 346.32 Кодекса взносов с выплат работникам, занятым в предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачивается единый налог на вмененный доход, включая работников административно-управленческого персонала, если других видов деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения, налогоплательщик не осуществляет.
С.В. Разгулин