Вопрос: ООО привлекло к работе в должности менеджера по внешнеэкономической деятельности иностранного гражданина, заключив с ним трудовой договор и получив все разрешительные документы на привлечение иностранного специалиста к работе. Сотрудник является гражданином Сербии. В трудовые функции сотрудника входит поиск, проведение переговоров и заключение контрактов с мировыми производителями специализированного оборудования, применяющегося в горно-обогатительной и металлургической отраслях. С этой целью сотрудник часто бывает в зарубежных командировках. В настоящий момент Общество рассматривает возможность определения места работы сотрудника за рубежом, в одном из городов Сербии. При этом Общество будет продолжать выплачивать сотруднику установленную трудовым договором заработную плату, а также компенсировать расходы, связанные с командированием сотрудника из места проживания в Сербии в другие страны. В обязанности сотрудника будет входить предоставление Обществу всех подтверждающих документов по расходам, понесенным им во время командировки. Для оплаты командировочных расходов Общество намерено открыть в банке специальный корпоративный карточный счет, установив лимит использования сотрудником денежных средств.
В этой связи Общество просит дать разъяснения по следующим вопросам:
1. Сотрудник, выполняя трудовые обязанности, возложенные на него трудовым договором, вне места регистрации Общества, не является налоговым резидентом РФ. Будет ли в данном случае Общество налоговым агентом по удержанию из его заработной платы НДФЛ с последующим перечислением в бюджет РФ?
2. Обязано ли Общество по окончании налогового периода сдать по сотруднику в инспекцию по место своей регистрации справку по форме 2-НДФЛ?
3. Или сотрудник сам должен продекларировать свои доходы и заплатить налог?
4. В какой стране сотрудник должен продекларировать свои доходы и уплатить налог, если такая обязанность возлагается на него, в РФ или стране проживания, т.е. Сербии?
5. Можно ли в целях налогового учета принять к вычету расходы по командировкам такого сотрудника, если место убытия в командировку и возвращения из нее находятся вне места регистрации Общества, а в месте пребывания сотрудника, т.е. в Сербии?
6. Поскольку сотрудник относится к категории физических лиц, заработная плата которых не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование, должно ли Общество оплачивать с его заработной платы взносы от несчастного случая и профессионального заболевания?
7. Должно ли Общество в дальнейшем получать на сотрудника разрешительные документы на привлечение к трудовой деятельности, если место его работы будет находится за пределами РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 03.02.2011 N 92 по вопросу налогообложения выплат, производимых сотрудникам организации в период их нахождения за пределами Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Налог на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
При направлении сотрудника организации на работу за границу на длительный период времени, когда он все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
До момента, пока сотрудник организации будет признаваться в соответствии со статьей 207 Кодекса налоговым резидентом Российской Федерации, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.
Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса.
Учитывая изложенное, в отношении доходов сотрудника организации, полученных от источников за пределами Российской Федерации, организация - работодатель не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.
В случае, если в течение налогового периода статус сотрудника организации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц такое лицо не имеет.
2. Налог на прибыль организаций.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки.
К командировочным расходам предъявляются общие для всех расходов требования об их экономической обоснованности и документальном подтверждении, предусмотренные пунктом 1 статьи 252 Кодекса.
В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
При этом в статье 168 Трудового кодекса предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Согласно пункту 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749, днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.
Вместе с тем, согласно вышеназванному Положению местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором.
По вопросам применения трудового законодательства и законодательства о социальном страховании следует обращаться в Минздравсоцразвития России.
С.В. Разгулин