Вопрос: Лизингополучатель по судебному решению вернул нам (мы являемся лизингодателем) лизинговое имущество. По условиям договора лизинговое имущество учитывалось на нашем балансе.
Руководитель издал приказ о том, что данное имущество подлежит реализации.
1. Для целей исчисления налога на прибыль амортизацию по возвращенному имуществу мы не начисляем, поскольку оно не используется в деятельности. Поэтому на момент реализации имущества в состав расходов мы относим остаточную стоимость имущества, которая сформировалась на момент возврата.
2. Для целей исчисления налога на имущество мы продолжаем учитывать его в составе основных средств и начислять амортизацию, поскольку имущество не выбыло. Решение о переводе на консервацию возвращенного имущества не принималось.
Правильно ли мы поступаем в данной ситуации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о реализации лизингового имущества в целях налогообложения и сообщает следующее.
1. В части налога на прибыль организаций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Порядок начисления амортизации в целях налогообложения прибыли определен положениями статьей 256 - 259.3 Кодекса.
Согласно пункту 5 статьи 259.1 Кодекса при применении линейного метода начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Поскольку указанный в письме объект лизингового имущества после возврата его лизингополучателем до продажи третьему лицу не используется в деятельности, направленной на получение дохода, то сумма амортизации за этот период на основании пункта 1 статьи 252 Кодекса не учитывается при исчислении налога на прибыль.
Если организация-лизингодатель после расторжения договора лизинга реализует предмет лизинга, который учитывался на балансе лизингодателя в качестве амортизируемого имущества, расходы при реализации определяются в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса.
2. В части налога на имущество организаций.
Согласно статье 373 Кодекса налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется приказами Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" и от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
При этом пунктом 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утверждены приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15) установлено, что при возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства".
Таким образом, объект основного средства, изъятый у лизингополучателя, подлежит учету и налогообложению налогом на имущество организаций до его выбытия в порядке, установленном пунктом 29 ПБУ 6/01. Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
С.В. Разгулин