Вопрос: Иностранная компания является учредителем и акционером российского ЗАО, владеет более 20% акций. Акционер предоставил российскому ЗАО займ под проценты. ЗАО не уплачивало проценты и не гасило займ.
Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ российское ЗАО на конец каждого отчетного (налогового) периода производило расчет предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности.
В связи с тем, что величина собственного капитала на конец налогового периода имела отрицательную величину, все начисленные проценты по контролируемой задолженности не учитывались в составе расходов и не уменьшали налогооблагаемую базу по прибыли. На эту величину процентов, которые не вошли в состав расходов, Общество рассчитывало постоянное налоговое обязательство.
В последующем акционер-займодавец простил долг по займу, а также простил проценты начисленные и неуплаченные.
Просим разъяснить порядок учета прощенных процентов, которые в предыдущие налоговые периоды не учитывались в составе расходов, уменьшающих базу при расчете налога на прибыль. Включаются ли в состав доходов проценты прощенные, которые ранее не входили в состав расходов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 29 ноября 2010 г. N 393 по вопросу учета прощенных процентов и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 8 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Из запроса следует, что организация в силу положений статьи 269 Кодекса не отражала начисленные проценты по займу в составе расходов, поскольку величина собственного капитала налогоплательщика на конец отчетного (налогового) периода имела отрицательную величину.
На основании пункта 18 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Учитывая изложенное, задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов организации-должника на основании положений пункта 18 статьи 250 Кодекса, в том числе в случае, если ранее указанные суммы процентов не отражались в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
С.В. Разгулин