Вопрос: На основании декларации по форме 4-НДФЛ от 01.06.2010 г. о предполагаемом доходе за 2010 г. (предполагаемый доход указан в сумме 1200000 руб.) налоговым органом был произведен расчет авансовых платежей за 2010 г. и в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление с расчетом суммы налога:
1200000 х 13% = 156000 руб. - общая сумма НДФЛ за 2010 г., в том числе по срокам уплаты:
15.07.2010 г. - 78000 руб.;
15.10.2010 г. - 39000 руб.;
17.01.2011 г. - 39000 руб.
Позднее мной в налоговый орган была сдана корректирующая налоговая декларация по НДФЛ (форма 4-НДФЛ) на 2010 г. от 29.11.2010 г., в которой сумма предполагаемого дохода за 2010 г. указана в размере 2000000 рублей.
Поскольку указанная декларация 4-НДФЛ сдана после наступления первого (15.07.2010 г.) и второго (15.10.2010 г.) сроков, налоговым органом произведен перерасчет суммы авансового платежа по ненаступившему сроку уплаты, т.е. 15.01.2011 г. (с учетом того, что 15.01.2011 г. является выходным днем, то срок уплаты авансового платежа не позднее 17.01.2011 г.).
В адрес налогоплательщика налоговым органом было направлено новое налоговое уведомление на уплату авансового платежа по НДФЛ за 2010 г. по сроку уплаты 17.01.2011 г. в сумме 104000 рублей.
При этом налоговый орган придерживается позиции, в соответствии с которой налогоплательщиком по сроку 17.01.2011 г. подлежит уплате разница между суммой налога, начисленной с предполагаемого налогоплательщиком дохода в размере 2000000 руб. и суммой налога, исчисленной с предполагаемого налогоплательщиком дохода в размере 1200000 руб.
По моему мнению, данная сумма авансового платежа является завышенной и рассчитанной с нарушением требований п. 9 ст. 227 НК РФ.
Мною самостоятельно был произведен расчет суммы авансовых платежей по НДФЛ за 2010 г. по не наступившему сроку, исходя из суммы предполагаемого дохода 2000000 руб., в cooтветствии с которым:
2000000 руб. = 100%;
260000 руб. = 13%.
Таким образом, по моему мнению, по сроку 17.01.2011 г. подлежит уплате авансовый платеж по НДФЛ за 2010 г. в сумме 65000 руб., а не 104000 руб., как указывает налоговый орган.
Исходя из вышеизложенного, прошу разъяснить:
1. В каком порядке налоговый орган обязан произвести перерасчет суммы авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты в случае увеличения (уменьшения) предполагаемого налогоплательщиком дохода более чем на 50%?
2. Правильно ли налоговым органом произведен перерасчет суммы авансового платежа по НДФЛ за 2010 г. по ненаступившему сроку уплаты?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 11 февраля 2011 г. по вопросу порядка перерасчета налоговым органом сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц по не наступившим срокам уплаты, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 227 Кодекса нотариусы, занимающиеся частной практикой, в случае появления в течение года доходов, полученных от занятия частной практикой, обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от данной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов (пункт 8 статьи 227 Кодекса).
Согласно пункту 9 статьи 227 Кодекса авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Пункт 10 статьи 227 Кодекса предусматривает обязанность налогоплательщика представить новую налоговую декларацию в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения дохода. В таком случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.
Из представленных материалов следует, что на основании декларации по форме 4-НДФЛ, представленной Вами 1 июня 2010 г., налоговым органом был произведен расчет авансовых платежей, исходя из предполагаемого дохода в сумме 1200000 рублей. Общая сумма налога составила 156000 рублей, в том числе по срокам уплаты: 15 июля - 78000 рублей, 15 октября -39000 рублей и по сроку 17 января 2011 г. - 39000 рублей.
29 ноября 2010 г. в налоговый орган была сдана корректирующая налоговая декларация по форме 4-НДФЛ, в которой сумма предполагаемого дохода за 2010 г. указана в размере 2000000 рублей.
Учитывая, что корректирующая налоговая декларация сдана после наступления первого и второго сроков уплаты, налоговым органом должен быть произведен перерасчет суммы авансового платежа по не наступившему сроку уплаты, то есть 17 января 2011 г., исходя из разницы между скорректированной сумой налога (в данном случае 260000 рублей), рассчитанной из предполагаемого дохода (2000000 рублей) и суммой ранее уплаченных авансовых платежей по первому и второму сроку уплаты (117000 рублей = 78000 руб. + 39000 руб.).
Таким образом, сумма авансового платежа по налогу на доходы физических лиц, подлежащая уплате по сроку 17 января 2011 г., составит 143000 рублей (260000 руб. - 117000 руб.).
С.В. Разгулин