Вопрос: Общество в 2010 г. заключило договор займа с иностранной компанией в долларах США. Расчеты по договору производятся также в долларах США. Ставка процентов по кредиту - 10%. В налоговом учете применяется метод начисления. Проценты за пользование займом начисляются ежемесячно.
В 2010 году для расчета суммы предельной величины процентов, включаемых во внереализационные расходы в налоговом учете, в соответствии с абз. 2 п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ использовалось ограничение в размере 15%.
В 2011 году общество планирует провести новацию валютного займа в рубли и погашать начисленные проценты и сумму займа в рублях.
Какой коэффициент в 2011 году в соответствии со ст. 269 Налогового кодекса РФ Общество должно будет применять при расчете величины предельных процентов, включаемых во внереализационные расходы в налоговом учете, после новации валютного займа в рубли (1,8 или 0,8)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14 марта 2011 г. N 3103-11 по вопросу новации валютного займа и сообщает следующее.
Как следует из запроса, организацией заключен договор займа с иностранной компанией в долларах США. В 2011 году налогоплательщик планирует провести новацию валютного займа в рубли и погашать начисленные проценты и сумму займа в рублях.
В соответствии с положениями пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Согласно пункту 1 статьи 414 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).
Таким образом, после проведения в 2011 году новации валютного займа в рубли предельная величина процентов, признаваемых расходом, будет определяться исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза.
С.В. Разгулин