Вопрос: Деятельностью потребительского ипотечного кооператива является предоставление финансовой помощи членам кооператива для оплаты операций с недвижимостью и (или) ремонта недвижимости под залог недвижимости (ипотеку).
До июля 2010 г. для возникновения залога недвижимости/ипотеки между физическим лицом (членом кооператива) и юридическим лицом (кооперативом) заключался договор целевого займа, по условиям которого заем предоставлялся исключительно для приобретения недвижимости либо на новое строительство. Целевой характер использования заемных средств обеспечивался кооперативом.
По условиям договора предоставляемый целевой заем являлся беспроцентным.
Поскольку член кооператива в результате отношений с кооперативом не получает каких-либо иных доходов в виде денежных средств или в натуральной форме, и у кооператива нет возможности удерживать исчисляемый налог, кооператив сообщает в налоговый орган по месту своего учета информацию о невозможности удержать исчисленный налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В том случае, если у члена кооператива в отношении квартиры, приобретенной с использованием заемных средств, возникает право на получение налогового имущественного вычета, подтвержденное налоговым органом, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение квартиры, освобождается от налогообложения.
В 2009 г. у члена кооператива - физического лица, заключившего в 2007 г. с кооперативом договор беспроцентного целевого займа, использованного на приобретение права члена кооператива на оформление в его собственность квартиры в доме-новостройке, возникает право на получение налогового имущественного вычета в отношении приобретенной квартиры.
В феврале 2010 г. налоговый орган выдал налогоплательщику уведомление о подтверждении права налогоплательщика на получение налогового имущественного вычета, установленного в пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, в отношении квартиры, приобретенной с использованием средств кооператива.
Налогоплательщик не представил в кооператив полученное им Уведомление. Кооператив, исполняя обязанности налогового агента, исчислил доход члена кооператива, полученный им в 2009 г. в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами. B марте 2010 г. кооператив отправил в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог, исчисленный в отношении дохода, полученного налогоплательщиком в 2009 г.
1. Обязан ли кооператив, как налоговый агент, исчислять доход в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от экономии на процентах за пользование заемными средствами, направленными на приобретение квартиры, если уведомление о праве налогоплательщика на налоговый имущественный вычет, выдано налоговым органом и представлено налогоплательщиком после окончания налогового периода?
2. Обязан ли кооператив в 2011 г. предпринять какие-либо действия для освобождения налогоплательщика от уплаты им налога на доходы физических лиц за 2009 г., исчисленного кооперативом, как налоговым агентом, в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, если налогоплательщик в 2011 г. представил в кооператив полученное им в 2010 г. Уведомление налогового органа о праве налогоплательщика на получение налогового имущественного вычета в отношении приобретенной с использованием заемных средств квартиры? И если обязан, то какие?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ПИК от 28.02.2011 N 11/11 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными потребительским ипотечным кооперативом, и договор # целевого займа на предоставление денежных средств, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, признается материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.
Принимая во внимание положения пункта 1 статьи 226 Кодекса, при получении налогоплательщиком от потребительского ипотечного кооператива дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежащего обложению, указанная организация признается налоговым агентом и обязана выполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 Кодекса.
В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Таким образом, если потребительский ипотечный кооператив не выплачивает физическим лицам каких-либо доходов в денежной форме, кооператив обязан по итогам налогового периода сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог с дохода, полученного в виде материальной выгоды, и сумме налога.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае если организацией выдан беспроцентный заем, то датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.
Согласно положениям пункта 1 статьи 212 Кодекса материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.
Таким образом, при получении потребительским ипотечным кооперативом выданного налоговым органом подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в отношении определенного объекта недвижимости, доходы налогоплательщика в виде материальной выгоды от экономии на процентах, возникающей при погашении займа, израсходованного на приобретение указанного объекта недвижимости, исключаются из дохода, подлежащего обложению.
В отношении доходов в виде материальной выгоды, полученных в предыдущем налоговом периоде, о невозможности удержать которые налоговым агентом уже было сообщено, обязанности налогового агента являются исполненными. Дополнительные обязанности для налоговых агентов в отношении указанных доходов Кодексом не установлены.
С.В. Разгулин