Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо, поступившее из ФНС России, по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании российскими организациями услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и контейнеров, терминальных и агентских услуг, а также услуг по перевозке железнодорожным транспортом в отношении товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, сообщает.
На основании подпунктов 2.1, 2.5, 2.7 и 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется, в частности, в отношении:
- услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды, в том числе финансовой аренды (лизинга), железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за ее пределами, и перевозок по территории Российской Федерации экспортируемых товаров или продуктов переработки, оказываемых российскими налогоплательщиками (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте);
- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации;
- работ (услуг) по перевозке или транспортировке по территории Российской Федерации экспортируемых товаров или продуктов переработки, а также работ, услуг, связанных с такой транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах, выполняемых (оказываемых) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте.
Что касается услуг по транспортировке по территории Российской Федерации железнодорожным транспортом импортных товаров, услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для таких перевозок, терминальных и агентских услуг, не поименованных в указанных подпунктах, а также не предусмотренных в иных подпунктах пункта 1 статьи 164 Кодекса, то такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Н.Комова