Вопрос: Потребительское общество просит Вас дать разъяснения по порядку налогообложения НДФЛ доходов в виде платы за использование денежных средств членов потребительского общества (пайщиков) с 1 января 2011 года.
Потребительские общества также как и кредитные потребительские кооперативы граждан, сельскохозяйственные потребительские кооперативы имеют одну и ту же правовую форму "потребительская кооперация". Одним из видов деятельности Потребительского общества, как и в вышеперечисленных организациях, является привлечение денежных средств от пайщиков. Могут ли Потребительские общества при налогообложении НДФЛ с доходов в виде платы за использование денежных средств применять положения ст. 214.2.1 и п. 27.1 ст. 217 НК РФ, вступающих в силу с 1 января 2011 г.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо потребительского общества от 10.11.2011 N 94 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов членов потребительского общества и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 207-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон от 27.07.2010 N 207-ФЗ) в главу 23 "Налог на доход физических лиц" Кодекса внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2011 года, определяющие порядок налогообложения доходов физических лиц в виде платы за использование денежных средств членов кредитных потребительских кооперативов и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов (статья 214.2.1 Кодекса, пункт 27.1 статьи 217 Кодекса, абзац пятый пункта 2 статьи 224 Кодекса).
Правовые основы создания и деятельности кредитных потребительских кооперативов различных видов и уровней определены Федеральным законом от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации". Отношения, связанные с созданием и деятельностью сельскохозяйственных кооперативов, регулируются Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-Ф3 "О сельскохозяйственной кооперации".
Деятельность потребительских обществ и их союзов регулируется Федеральным законом от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (далее - Закон от 19.06.1992 N 3085-1).
Согласно статье 2 Закона от 19.06.1992 N 3085-1, действие Закона не распространяется на потребительские кооперативы, осуществляющие свою деятельность на основании Федерального закона "О сельскохозяйственной кооперации", а также на иные специализированные потребительские кооперативы (гаражные, жилищно - строительные, кредитные и другие).
Учитывая изложенное, нормы, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 N 207-ФЗ, применяются исключительно в отношении доходов, полученных членами кредитных потребительских кооперативов, а также членами сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов. На доходы, получаемые членами потребительских обществ, данные нормы не распространяются, а указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке.
С.В. Разгулин