Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит вас разъяснить вопрос предоставления стандартного налогового вычета в соответствии с пп. 3 п. 1 статьи 218 НК РФ.
Наше предприятие занимается перевозкой и сопровождением грузо-багажа юридических и физических лиц в арендованных почтово-багажных вагонах по железной дороге в направлении из г. Красноярска до г. Владивостока на основании своих договоров с ОАО и его подразделениями.
До 1 июля 2009 года в штате предприятия числились проводники почтово-багажных вагонов, которые работали по срочным трудовым договорам, но в связи с реформированием ОАО, а также снижением количества перевозимого груза общество вынуждено было пойти на непопулярные меры.
С 1 июля 2009 года с проводниками по соглашению сторон были расторгнуты срочные трудовые договоры.
С наиболее квалифицированными и дисциплинированными проводниками с 1 июля 2009 года мы заключаем договоры гражданско-правового характера на конкретную поездку, соответственно, с оплатой за время сопровождения груза в пути. Так как таких проводников осталось 8 человек, работают они практически ежемесячно, но с перерывами от 10 до 25 дней, а иногда при отсутствии груза перерывы у некоторых из них могут превышать и более двух месяцев.
В январе 2009 года и в январе 2010 года проводники предоставили в бухгалтерию предприятия заявления на предоставление стандартного вычета в соответствии с п.3 ст. 218 НК РФ с пометкой о том, что в других организациях такой вычет они не получают. Убедительно просим вас разъяснить имеем ли мы право:
а) предоставлять стандартный вычет в размере 400 рублей на каждого работающего по договору гражданско-правового характера в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ с последующим удержанием налога на доходы со всех видов доходов;
б) предоставлять данный вычет в месяцах начисления заработной платы за конкретно выполненную работу либо нарастающим итогом с начала года, включая периоды, в которых начисления заработной платы не было до месяца, в котором данный доход превысил 40000 рублей?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 10.11.2010 N 72 по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
В частности, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, не превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса, не применяется.
На основании пункта 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса.
Таким образом, при заключении гражданско-правовых договоров на определенный срок организация, выплачивающая доходы по указанным договорам физическому лицу, является налоговым агентом для данного налогоплательщика только в период действия таких договоров и соответственно налоговая база по налогу на доходы физических лиц формируется только в эти периоды.
Учитывая изложенное, при заключении организацией с физическим лицом гражданско-правовых договоров в отдельные месяцы налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются данному физическому лицу только за те месяцы, в которых действовали указанные договоры.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
С.В. Разгулин