Вопрос: Наша организация применяет упрощенную систему_налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы. Наша организация оказывает различные юридические услуги в области регистрации и защиты интеллектуальной собственности. Среди наших клиентов имеются российские и иностранные юридические лица, от имени которых мы регулярно уплачиваем государственные и иные пошлины за совершение юридически значимых действий различными государственными органами РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ, устанавливающей порядок определения доходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ.
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Отношения между нашей организацией и нашими клиентами регулируются договорами поручения, по условиям которых клиенты обязуются компенсировать все расходы, произведенные нашей организацией при исполнении своих обязательств, в том числе при совершении юридических действий от имени своих клиентов. Вознаграждение, причитающееся нашей организации, не включает в себя эти расходы и рассчитывается отдельно.
Просим Вас разъяснить: должна ли наша организация при определении налоговой базы учитывать денежные средства, поступающие от наших клиентов (российских и иностранных юридических лиц) по договорам поручения в счет возмещения затрат на государственные и иные пошлины, уплаченные нашей организацией от имени своих клиентов за совершение юридически значимых действий различными государственными органами РФ (в том числе судебными органами, Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам и т.д.)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
При этом согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Исходя из этого денежные средства, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных организацией (далее - агент), от российских и иностранных организаций (далее - принципал), не учитываются агентом в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, если договором предусмотрено, что возмещение данных затрат осуществляет принципал и данные затраты не будут являться расходами агента.
С.В. Разгулин