Вопрос: Федеральным законом от 08.05 2010 г N 83-ФЗ отменена с 01.01 2011 г статья 321.1 НК РФ. Данная статья предусматривала, что бюджетные учреждения получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования (в т.ч. по родовым сертификатам, дополнительной диспансеризации и т.д.) должны вести раздельный учет доходов (расходов) - бюджетная деятельность, целевое финансирование, коммерческая деятельность. Налоговая база бюджетных учреждений по коммерческой деятельности определялась как разница между полученной суммой дохода и фактически произведенными расходами.
Федеральным законом от 28.12.2010 г. N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" ст. 284 НК РФ дополнена п. 1.1, согласно которому образовательные и медицинские учреждения могут применять ставку налога на прибыль 0%. Данная статья применяется с 01.01.2011 г. до 01.01.2020 г. Однако применение данной статьи в 2011 г. невозможно, т.к. опубликован закон был 30.12.2010 г., а заявление в Инспекцию федеральной налоговой службы надо было предоставить до 01.12.2010 г, т.е. за месяц до начала налогового периода.
Как отреагируют налоговые органы пока неизвестно, т.к. оплата за мед. услуги ТФОМС (застрахованные граждане, дополнительная диспансеризация), фондами социального страхования (по родовым сертификатам) не является бюджетным финансированием. Нет никакой уверенности, что данные средства не будут восприниматься налоговыми органами как предпринимательская деятельность ввиду отмены ст. 321.1 НК РФ.
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, поступившее из Администрации Президента Российской Федерации, и сообщается следующее.
Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 395-ФЗ) в главу 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внесены изменения, согласно которым организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении определенных условий (пункт 1.1 статьи 284 и статья 284.1 НК РФ). Указанные положения применяются с 1 января 2011 года (пункт 6 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ).
В соответствии с положениями статьи 284.1 НК РФ образовательной деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.
Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В настоящее время перечень видов образовательной деятельности Правительством Российской Федерации для целей применения статьи 284.1 НК РФ не установлен.
Для применения организациями, осуществляющими образовательную деятельность, которые удовлетворяют предусмотренным статьей 284.1 НК РФ критериям, налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов с 1 января 2012 года необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление и предусмотренные НК РФ копии документов не позднее 30 ноября 2011 года.
Возможность применения налоговой ставки в размере 0 процентов без представления в налоговый орган заявления и копий необходимых документов НК РФ не предусмотрена.
В отношении учета в целях налогообложения прибыли средств в виде оплаты медицинских услуг, оказываемых медицинскими учреждениями по программам обязательного медицинского страхования (ОМС), сообщаем, что средства, получаемые медицинскими учреждениями, ведущими медицинскую деятельность в системе ОМС, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих ОМС этих лиц, относятся к средствам целевого финансирования и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Доходы в виде имущества (работ, услуг), которое получено медицинскими учреждениями, ведущими медицинскую деятельность в системе ОМС, от страховых организаций, осуществляющих ОМС, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке, также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
С.В. Разгулин