Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Юдиной Н.М.,
судей: Брюхановой Т.А., Новогородского И.Б.,
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Индголд" на решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 03 ноября 2010 года по делу N А58-5391/2010, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26 января 2011 года по тому же делу (суд первой инстанции: Бадлуева Е.Б.; суд апелляционной инстанции: Лешукова Т.О., Никифорюк Е.О., Ткаченко Э.В.),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Индголд" (общество) обратилось с требованием к инспекции Федеральной налоговой службы по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия) (налоговый орган), Федеральной налоговой службе об обязании выплатить проценты за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость (НДС) за 3, 4 кварталы 2008 года, за 1 квартал 2009 года в размере 1366541,17 руб., возместить убытки (ущерб) в размере 1873186,69 руб.
Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 3 ноября 2010 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26 января 2011 года решение от 03 ноября 2010 года оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество просит проверить законность принятых по делу судебных актов в связи с неправильным применением судами статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекс).
Заявитель полагает, что незаконность решений налогового органа об отказе в возмещении сумм НДС и не начисление на суммы НДС процентов за несвоевременный возврат НДС нарушило его прав и законные интересы.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направили, отзыв на кассационную жалобу не представлен.
Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Проверив правильность применения норм права по делу и исходя из доводов кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 02.03.2009 обществом представлена в налоговую инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года, в которой заявлено к возмещению налога на добавленную стоимость в размере 14495025 руб.
Решением налогового органа от 16.07.2009 N 52/426 обществу отказано в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.
Решением Управления ФНС России по Республики Саха (Якутия) от 21.12.2009 N 05-23/78/14119, решение от 16.07.2009 N 52/426 изменено: отказано в возмещении 498691,67 руб. налога, возмещено 13996333,33 руб. налога.
Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) по делу N А58-7688/09 от 25.01.2010 решение налоговой инспекции от 16.07.2009 признано недействительным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 303258,24 руб.
26 января 2010 года налоговой инспекцией приняты решения о зачете N 3242 - 3265 на сумму 5671973 руб., о возврате N 893 на сумму 8324360,98 руб. на основании заявления общества от 26.01.2010 N 3, поступившего в налоговую инспекцию 26.01.2010 входящий N 418.
06 апреля 2010 года налоговой инспекцией принято решение о возврате N 922 на сумму 303258,24 руб. на основании заявления общества от 05.05.2010 N 22/027, поступившего в налоговую инспекцию 06.04.2010.
20 января 2009 года обществом представлена в инспекцию налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, в которой заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 2930686 руб.
Решением налогового органа от 26.06.2009 N 49/404 обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
Решением Управления ФНС России по Республики Саха (Якутия) от 29.10.2009 N 05-23/67/12214 решение инспекции 49/404 от 26.06.2009 изменено: возмещено 2780836,18 руб. налога, отказано в возмещении в сумме 149849,82 руб.
Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 22.01.2010 N А58-6071/2009 решение инспекции 49/404 от 26.06.2009 в редакции решения УФНС от 29.10.2009 N 05-23/67/12214 признано недействительным в части отказа в возмещении НДС на сумму 141571,52 руб.
Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2010 года решение арбитражного суда от 22.01.2010 N А58-6071/2009 отменено. Возмещение налога произведено 11.11.2009 на основании решения вышестоящего налогового органа от 29.10.2009 (входящий 8545 от 06.11.2009) без заявления налогоплательщика в счет погашения задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 2780836,18 руб. Налоговой инспекцией решение о зачете на указанную сумму не принималось.
18 апреля 2009 года обществом представлена в инспекцию налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года, в которой заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 7114356 руб.
Решением от 09.09.2009 N 53 обществу отказано в возмещении НДС.
Решением Управления ФНС по Республики Саха (Якутия) N 05-23/76/14106 от 21.12.2009 решение от 09.09.2009 N 53 отменено, возмещен НДС в сумме 7114356 руб.
Решением от 26.01.2010 N 894 обществу возвращен налога на добавленную стоимость в сумме 7114356 руб. на основании заявления общества от 26.01.2010 входящий N 418.
26 января 2010 года общество обратилось в инспекцию с заявлением N 4 о начислении процентов за нарушение сроков возврата НДС.
Решением Управления ФНС по Республике Саха (Якутия) от 18.05.2010 N 05-24/31/05433 жалоба общества на бездействие налогового органа по начислению процентов оставлена без удовлетворения со ссылкой на то, что налоговой инспекцией возмещение налога произведено в соответствии с пунктами 4 и 6 статьи 176 Кодекса при наличии письменного заявления налогоплательщика.
Общество, полагая, что инспекцией нарушен срок возврата налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 10 статьи 176 Кодекса, обратилось с заявлением о взыскании с инспекции процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость, а также с требованием о взыскании убытков.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды двух инстанций исходили из отсутствия доказательств представления обществом в налоговую инспекцию заявлений о возврате (зачете) налога на добавленную стоимость за конкретные налоговые периоды 3 и 4 кварталы 2008, 1 квартал 2009 (спорные заявления от 25.03.2009 N 37, от 22.04.2009 N 55, от 13.04.2009 N 45). Суды посчитали, что в таком случае у налогового органа отсутствуют правовые основания для начисления процентов с 12-го дня после завершения камеральных налоговых проверок, по итогам которых должны быть вынесены решения о возмещении.
Данные выводы основаны на неправильном применении норм материального права.
Согласно пункту 1 статьи 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
Вопрос о порядке возмещения налога на добавленную стоимость, в том числе о начислении процентов при нарушении налоговым органом сроков возврата налога, регулируется статьей 176 Кодекса.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 176 Кодекса камеральная проверка обоснованности суммы налога на добавленную стоимость, заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации к возмещению, осуществляется налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном статьей 88 Кодекса; по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
В силу пунктов 4 и 6 статьи 176 Кодекса возмещение суммы налога на добавленную стоимость осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом.
Пунктами 7, 8 и 10 статьи 176 Кодекса установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога на добавленную стоимость принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Из упомянутых норм, определяющих основание и момент для принятия решения о возврате, порядок начисления процентов и период просрочки исполнения обязанности по возврату, следует, что статья 176 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007) осуществление возврата налога не ставит в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.
Указание в пункте 6 статьи 176 Кодекса на заявление налогоплательщика не свидетельствует об обратном выводе. Данное заявление подается налогоплательщиком при наличии у него необходимости в осуществлении возврата суммы налога на конкретный банковский счет, поскольку при отсутствии такого заявления налоговый орган, приняв решение о возврате налога на добавленную стоимость, вправе осуществить возврат на любой известный ему расчетный счет.
В связи с тем, что право на возмещение НДС могло быть реализовано только путем возврата денежных средств на расчетный счет общества, в силу пункта 7 статьи 176 Кодекса налоговый орган был обязан принять решение о возврате одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога.
Поскольку судами не устанавливался и не проверялся порядок начисления процентов и период просрочки исполнения обязанности по возврату за 3, 4 кварталы 2008 года, за 1 квартал 2009 года, суд кассационной инстанции не может признать данные обстоятельства установленными. По данному мотиву дело следует направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 03 ноября 2010 года по делу N А58-5391/2010, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26 января 2011 года по тому же делу отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия).
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Н.М.ЮДИНА
Судьи:
Т.А.БРЮХАНОВА
И.Б.НОВОГОРОДСКИЙ