Вопрос: Иностранная Компания имеет аккредитованное некоммерческое Представительство в г. Москве, состоит на учете в ИФНС по месту своего нахождения.
В Компанию, как по основному месту работы, наняты граждане РФ. В соответствии с условиями трудового договора все свои трудовые обязанности работники выполняют на территории Алжира.
Компания обязуется предоставить работнику, кроме вознаграждения и компенсационных выплат, оплачиваемый отпуск и возместить расходы по перелету с места исполнения трудовых обязанностей до места проведения отпуска, в том числе и в РФ.
Выплату сотруднику отпускных сумм и возмещение стоимости авиабилета Компания производит через Представительство компании в Москве на счета сотрудников на территории РФ.
1. Просим Вас пояснить: являются ли доходы работника за работу за пределами РФ в виде оплаты отпускных и возмещения стоимости перелета в отпуск доходами, полученными от источников за пределами Российской Федерации?
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы, находящиеся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.
2. В целях правильного исполнения обязанностей налогового агента при исчислении НДФЛ в отношении доходов работников - налоговых резидентов, полученных от источника за пределами РФ, просим Вас пояснить: означает ли это, что на Представительство компании, осуществляющему выплаты данных доходов, не возлагается исполнение обязанностей налогового агента в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо представительства компании "Роснефть-Стройтрансгаз Лимитед" от 15.04.2011 N 40-04/11fin по вопросу квалификации источника доходов сотрудника иностранной организации в виде сумм оплаты отпуска и сумм возмещения организацией его расходов по проезду от места работы до места проведения отпуска и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, иностранная организация производит оплату отпуска своим сотрудникам, а также возмещает расходы сотрудников по проезду к месту проведения отпуска. Указанные выплаты иностранная организация производит через российское представительство. Трудовые договоры заключены сотрудниками непосредственно с иностранной организацией.
Доходы сотрудников иностранной организации в виде сумм отпускных, а также в виде сумм возмещения расходов к месту проведения отпуска, выплачиваемых иностранной организацией, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами
Российской Федерации, а для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Таким образом, указанные доходы являются объектом налогообложения в Российской Федерации только в случае, если они получены физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.
В отношении доходов сотрудников организации - налоговых резидентов Российской Федерации, полученных от иностранной организации, российское представительство иностранной организации не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.
Если сотрудники организации не будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, согласно положениям статьи 209 Кодекса их доходы от источников за пределами Российской Федерации не признаются объектом налогообложения в Российской Федерации.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
С.В. Разгулин