Вопрос: В 2010 г. был принят Федеральный закон от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ, вносящий поправки в Налоговый кодекс, в соответствии с которыми медицинские и образовательные учреждения освобождаются от налога на прибыль с начала 2011 года.
Однако Минфин РФ в своем письме N 03-03-10/10 от 15.02.2011 г. указал, что медицинские и образовательные учреждения смогут получить льготу на прибыль только с 1 января 2012 года, а не с 1 января 2011 года, как это было указано в законе. Причиной переноса сроков применения данной льготы является тот факт, что Правительство РФ до сих пор не утвердило подзаконный акт - Перечень видов образовательной и медицинской деятельности.
Почему нарушаются положения принятого Закона?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о налогообложении организаций, осуществляющих медицинскую и образовательную деятельность, и сообщает следующее.
Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 395-ФЗ) установлена налоговая ставка в размере 0 процентов к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, при соблюдении определенных условий (пункт 1.1 статьи 284 и статья 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)).
При этом для целей применения положений статьи 284.1 Кодекса образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.
Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Положения пункта 1.1 статьи 284 и статьи 284.1 Кодекса, предусматривающие внесение в Кодекс указанных выше изменений, применяются с 1 января 2011 года (пункт 6 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ).
В пункте 1 статьи 285 Кодекса указано, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Учитывая изложенное, организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и принявшие решение о применении ставки 0 процентов по налогу на прибыль, обязаны будут уведомить налоговые органы о своем решении не позднее чем за месяц до наступления нового налогового периода, т.е. не позднее чем за месяц до наступления 01.01.2012 года (30 ноября 2011 года).
Согласно статье 3 Законопроекта N 448864-5 "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", принятому Государственной Думой Российской Федерации в третьем чтении 11 мая 2011 года, статья 5 Федерального закона N 395-ФЗ дополнена частью 8 следующего содержания:
"8. Для применения с 1 января 2011 года налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в соответствии с пунктом 1.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, предусмотренного пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), но не позднее 31 декабря 2011 года вправе представить в налоговые органы заявление и документы, которые указаны в пункте 5 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона)".
С.В. Разгулин