Вопрос: 1. Вопрос о применении пп. 56 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.
В письме от 17.03.2006 N 03-11-03/13 Вы указали, что законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода дифференцированно по отдельным подвидам предпринимательской деятельности. Так, например, размер такого дохода может быть установлен отдельно для предпринимательской деятельности по сдаче в аренду квартир и для предпринимательской деятельности по сдаче в аренду гаражей, входящих в одну группу видов деятельности, указанную в пп. 53 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ (в настоящее время это пп. 56 той же статьи). Аналогичные положения содержит Ваше письмо от 06.11.2008 N 03-11-03/22. Вместе с тем, согласно Определению СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 2 июня 2010 г. N 7-Г10-5 установление размера потенциально возможного дохода по отдельным подвидам деятельности противоречит ст. 346.25.1 НК РФ. Кроме того, установление размеров дохода отдельно по квартирам и гаражам приведет к тому, что налогоплательщик будет вынужден оплачивать стоимость не одного (общего), а двух и более патентов. Прошу сообщить, сохраняют ли свою силу разъяснения, имеющиеся в Ваших письмах от 17 марта 2006 г. N 03-11-03/13, от 06.11.2008 N 03-11-03/22. Также прошу разъяснить, должны ли в региональном законе для вида деятельности, указанного в пп. 56 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, выполняться условия, предусмотренные абз. 2 п. 7.1 ст. 346.25 НК РФ (размер потенциально возможного дохода не должен превышать 30-кратную величину базовой доходности, установленную для вида деятельности из пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, то есть 30000 руб.).
2. Вправе ли орган исполнительной власти субъекта РФ установить дифференцированный размер годового дохода индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента, в отношении деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование объектов недвижимости (гаражей, собственных жилых помещений, возведенных на дачных участках) в зависимости от количества используемых объектов недвижимости? Является ли это количество объектов особенностью ведения предпринимательской деятельности? Исходя из Ваших писем от 30 октября 2008 г. N 03-11-03/21, от 19 марта 2009 г. N 03-11-06/2/42, у меня сложилось мнение, что количество объектов не является особенностью ведения предпринимательской деятельности.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма от 10 и 28 апреля 2011 г. по вопросам применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента и сообщает следующее.
Согласно пункту 6 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 Кодекса, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пунктом 2 статьи 346.25.1 Кодекса, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 7.1 статьи 346.25.1 Кодекса).
В связи с этим установление размера потенциально возможного дохода по отдельным подвидам деятельности противоречит указанной норме статьи 346.25.1 Кодекса.
В случае если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.25.1 Кодекса, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленную статьей 346.29 Кодекса в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.
Вышеизложенные положения Кодекса распространяются на все виды предпринимательской деятельности, включая деятельность по передаче во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках, предусмотренную подпунктом 56 пункта 2 статьи 346.25.1 Кодекса.
Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что при выдаче индивидуальному предпринимателю, осуществляющему указанный вид предпринимательской деятельности, патента его стоимость, определяемая в соответствии с пунктом 6 статьи 346.25.1 Кодекса, не корректируется в зависимости от количества передаваемых во временное владение и (или) в пользование объектов недвижимости.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемые плательщикам налогов и сборов письма Департамента имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данных письмах.
С.В. Разгулин