Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N И-2011-1 от 12.01.2011 г. по вопросу образования постоянного представительства иностранной организации на территории Российской Федерации и отражения в налоговой декларации начисленных процентов по выданному кредиту и сообщает.
Как следует из вашего запроса, деятельность вашей компании заключается в обслуживании процентов по займу, выданному российской компании.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется исходя из положений статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В связи с этим, если иностранная организация не осуществляет на территории России (самостоятельно или через третьих лиц) деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии с положениями статьи 306 Кодекса, а лишь единожды предоставила заем российской организации, условиями которого предусмотрена обязанность для российской организации (заемщика) по выплате процентов в пользу иностранной организации (заимодавца), то операция по предоставлению процентного займа не приводит к образованию постоянного представительства такой иностранной организации для целей налогообложения в Российской Федерации.
Что касается отражения в налоговой декларации начисленных процентов, то необходимо отметить следующее.
Согласно статье 80 и пункту 1 статьи 289 Кодекса налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога.
Таким образом, иностранные организации, деятельность которых на территории Российской Федерации не осуществляется через постоянное представительство, не освобождаются от обязанности представления в налоговые органы Российской Федерации налоговой декларации по налогу организаций на прибыль.
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представляется иностранной организацией в налоговый орган по месту постановки на учет в сроки, установленные статьей 289 Кодекса.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, в соответствии со статьей 247 Кодекса признаются доходы от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии с положениями статьи 309 Кодекса.
Учитывая изложенное, суммы процентов по займу, которые российская организация (заемщик) обязана выплачивать иностранной организации (заимодавцу), не осуществляющей деятельность в России через постоянное представительство, отражаются в налоговой декларации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Н. Комова