Вопрос: Прошу разъяснить следующие вопросы, касающиеся порядка признания и учета для целей налогообложения внереализационных доходов налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.
Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель осуществляет внешнеторговую деятельность в сфере оказания платных юридических услуг иностранным юридическим и физическим лицам, которые за оказанные услуги периодически перечисляют индивидуальному предпринимателю иностранную валюту на открытые последним в уполномоченном банке счета индивидуального предпринимателя в иностранной валюте.
Часть иностранной валюты, поступающей таким образом на указанные счета, налогоплательщик - индивидуальный предприниматель в дальнейшем переводит на свои личные валютные счета (как физического лица, а не индивидуального предпринимателя), открытые в уполномоченном банке, и расходует на личные, не связанные с предпринимательской деятельностью, цели. В соответствии с разъяснением Банка России указанная операция не является валютной операцией и, соответственно, осуществляется без ограничений.
1. Вправе ли указанный налогоплательщик - индивидуальный предприниматель прекратить учет доходов в виде положительной курсовой разницы в порядке, предусмотренном пунктом 11 статьи 250 НК РФ, в отношении иностранной валюты, которая была переведена им с валютного счета индивидуального предпринимателя на свой личный валютный счет (не связанный с осуществляемой им предпринимательской деятельностью) после такого перевода?
2. Если ответ на первый вопрос утвердительный, следует ли для целей расчета дохода в виде положительной курсовой разницы по переведенной указанным способом иностранной валюте в порядке, предусмотренном пунктом 11 статьи 250 НК РФ, считать официальный курс соответствующей иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком РФ в день перевода иностранной валюты с валютного счета индивидуального предпринимателя на личный счет указанного лица?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 25 апреля 2011 г. по вопросам определения доходов индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
Как усматривается из представленного письма, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, денежное вознаграждение за оказанные услуги получает на свой расчетный счет в иностранной валюте. Впоследствии полученная иностранная валюта переводится индивидуальным предпринимателем на свой личный расчетный счет, открытый им для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью.
На основании пункта 3 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
В этой связи необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются. Указанные налогоплательщики используют кассовый метод учета доходов и расходов (статья 346.17 Кодекса).
Согласно пункту 11 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Пунктом 8 статьи 271 Кодекса установлено, что при применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Учитывая, что статья 273 Кодекса, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также принимая во внимание, что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, по нашему мнению, налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном пунктом 8 статьи 271 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщик, получающий денежное вознаграждение за оказанные услуги в иностранной валюте, обязан пересчитать денежные суммы, полученные в валюте, в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, и отразить в Книге учета доходов и расходов на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового) периода (в зависимости от того, что произошло раньше), то есть до того как указанные денежные суммы будут переведены на личный расчетный счет физического лица.
С.В. Разгулин