Вопрос: 05.05.2010 года Министерством финансов РФ было издано письмо N 03-02-08/28 "О проверке налоговыми органами сведений о среднесписочной численности работников компании".
Согласно данному документу: "Пунктом 3 ст. 80 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников в сроки, установленные указанным пунктом, и по форме, утвержденной ФНС России. Непредставление налоговому органу таких сведений признается налоговым правонарушением и влечет взыскание штрафа в размере, предусмотренном п. 1 ст. 126 НК РФ. Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях определяется в соответствии со ст. 100 НК РФ".
Прошу дать ответы на вопросы:
1. Следует ли понимать, что территориальным налоговым органам и инспекциям ФНС РФ следует руководствоваться данным письмом при привлечении к ответственности налогоплательщиков - юридических лиц за несвоевременное предоставление в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников в установленные сроки?
2. Является ли несвоевременное предоставление в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников в установленные сроки налоговым правонарушением, подлежащим наказанию согласно п. 1 ст. 126 НК РФ?
3. Обязаны ли налоговые органы рассматривать правонарушение в виде несвоевременного предоставления в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников в порядке ст. 100 НК РФ?
4. Должны ли привлекаться должностные лица (руководители органов управления, бухгалтера) налогоплательщика (юридического лица) к административной ответственности, если в налоговый орган налогоплательщиком (юридическим лицом) несвоевременно предоставлены сведения о среднесписочной численности работников (ст. 80 НК РФ)? Если да, то в каком порядке?
5. Обязаны ли сотрудники налоговой инспекции составить акт о совершении налогового правонарушения и предложить налогоплательщику добровольно оплатить штрафы за несвоевременное предоставление сведений о среднесписочной численности работников (ст. 80 НК РФ)?
6. Какая категория сотрудников налоговой инспекции занимается выявлением правонарушения в виде несвоевременной сдачи налогоплательщиком (юридическим лицом) сведений о среднесписочной численности работников и составлением соответствующих процессуальных документов совместно с нарушителем (инспектора, др. категория работников?)
7. Предусмотрены ли иные формы привлечения к ответственности налогоплательщиков - юридических лиц за налоговые правонарушение в виде несвоевременной сдачи в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников, кроме как в порядке ст. 100 НК РФ?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение от 06.05.2011 N 6/01-140 по вопросам о привлечении к ответственности за непредставление в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и сообщается следующее.
Абзацем третьим пункта 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена обязанность налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей представлять в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).
Указанные сведения должны представляться в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя) по утвержденной форме.
Форма Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год утверждена приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@.
Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган сведений, предусмотренных абзацем третьим пункта 3 статьи 80 Кодекса, влечет взыскание штрафа, установленного пунктом 1 статьи 126 Кодекса.
В соответствии со статьями 30-33 Кодекса, статьями 3, 6, 7 и 10 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, а также вправе выносить решения о привлечении организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, установленном Кодексом.
Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Кодексом и другими нормативными правовыми актами, предусмотренными статьей 3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1.
Согласно статье 33 Кодекса должностные лица налоговых органов, реализуя в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов, обязаны действовать в строгом соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.
Таким образом, при обнаружении факта несвоевременного представления в налоговый орган сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, налоговый орган должен принять соответствующее решение, основываясь на нормах Кодекса (пункт 3 статьи 80, статья 100.1, глава 15, в том числе пункт 1 статьи 126).
Согласно статье 100.1 Кодекса дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса.
Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 Кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 10 Кодекса предусмотрено, что производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения, ведется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан и должностных лиц в соответствии с пунктом 1 статьи 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Согласно пункту 9.20 Регламента Минфина России (утвержден приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н) и пункту 51 Административного регламента Минфина России по исполнению государственной функции "Организация приема граждан, обеспечение своевременного и полного рассмотрения устных и письменных обращений граждан, принятие по ним решений и направление ответов в установленный законодательством Российской Федерации срок" (утвержден приказом Минфина России от 10.06.2010 N 57н) поступившие в Министерство обращения по вопросам, входящим в компетенцию федеральных служб, направляются в соответствующие службы.
Полномочия Минфина России по представлению письменных разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам определены пунктом 1 статьи 34.2 Кодекса. По общему правилу, такие письменные разъяснения даются организациям и физическим лицам в связи с исполнением ими обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в двухмесячный срок, установленный пунктом 3 указанной статьи.
Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер, не являются нормативными правовыми актами и не препятствуют налоговым органам и налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Вместе с тем в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в целях обеспечения единообразного применения налоговыми органами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В этом случае необходимые письменные разъяснения Минфина России, в том числе подготовленные с участием ФНС России, доводятся ФНС России до налоговых органов.
По вопросу о полномочиях должностных лиц налоговых органов налогоплательщик вправе на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса обратиться в соответствующий налоговый орган.
Указанному праву налогоплательщика корреспондирует обязанность налоговых органов по бесплатному информированию, установленная подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса.
С.В. Разгулин