Резолютивная часть постановления объявлена 15.06.2011.
Полный текст постановления изготовлен 22.06.2011.
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи В.А. Черпухиной,
судей Тетеркиной С.И., Шишовой О.А.,
при участии в заседании:
от истца (заявителя) - Олейник Н.И., дов. N 7 от 24.03.2011;
от ответчика - Болотина А.А., дов. N 793 от 08.06.2011,
рассмотрев 15.06.2011 в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС N 5 по г. Москве
на решение от 30.11.2010
Арбитражного суда города Москвы,
принятое судьей Филиной Е.Ю.,
на постановление от 03.03.3011
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Сафроновой М.С., Яковлевой Л.Г., Марковой Т.Т.,
по иску (заявлению) ООО "Фирма "Бластер+"
о признании решений недействительными
к ИФНС РФ N 5 по г. Москве
установил:
Решением Арбитражного суда города Москвы от 30.11.2010, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2011, признаны недействительными решения ИФНС N 5 по г. Москве от 15.01.2010: N 19/7358 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N 19/124 "Об отказе в возмещении суммы на добавленную стоимость", вынесенные в отношении ООО "Фирма "Бластер+".
Применив ст. ст. 169, 171, 172, 173 НК РФ, суды указали, что заявителем выполнены условия для применения налоговых вычетов в декабре 2006 года, в связи с чем оспариваемые решения Инспекции не соответствуют закону.
В кассационной жалобе Инспекция просит об отмене судебных актов, ссылаясь на то, что они вынесены с нарушением норм материального права.
Выслушав представителя Инспекции, поддержавшего доводы жалобы, представителя Общества, возражавшего против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах и в приобщенном к материалам дела отзыве на кассационную жалобу, проверив материалы дела, кассационная инстанция находит судебные акты подлежащими отмене.
В нарушение ст. ст. 170, 271 АПК РФ суды неполно выяснили обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, выводы судов не соответствуют имеющимся в деле доказательствам, нормам материального права.
Судом установлено, что 29.07.2009 заявителем была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за декабрь 2006 года, в которой к возмещению из бюджета были заявлены вычеты в размере 1 626 268 руб.
Вынося оспариваемые решения и отказывая в возмещении налога из бюджета, Инспекция ссылалась на то, что налоговые вычеты заявлены в периоде, к которому они не относятся. Кроме того, истек трехлетний срок, установленный законом для получения возмещения налога из бюджета.
Признавая недействительными оспариваемые решения, суды не согласились с позицией Инспекции, однако, разрешая спор, не дали оценки следующим обстоятельствам.
Из дела видно, что спорные счета-фактуры относятся к различным месяцам 2005 года.
В соответствии со статьей 171 Налогового Кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленного в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Порядок оформления и выставления счетов-фактур регламентирован статьей 169 Кодекса, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований, изложенных в пунктах 5 и 6 статьи 169 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 169 Кодекса счетов-фактур, выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.
Таким образом, налоговые вычеты производятся налогоплательщиком при наличии их документального подтверждения, а именно: счета-фактуры и соответствующих первичных документов, подтверждающих факт приобретения и принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав в том налоговом периоде, в котором выполнены эти условия.
В соответствии с п. 7 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в редакции Постановлений Правительства Российской Федерации от 15.03.2001 N 189, от 27.07.2002 N 575, от 16.02.2004 N 84, от 11.05.2006 N 283, от 26.05.2009 N 451, с изменениями, внесенными решением Верховного Суда Российской Федерации от 10.07.2002 N ГКПИ2001-916 (далее - Правила), покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
В соответствии с п. 8 вышеуказанных Правил, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Кодекса (с учетом положений статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", далее - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
Инспекция ссылалась на то, что заявителем не были соблюдены условия для применения вычетов в декабре 2006 года, т.к. счета-фактуры к этому периоду не относятся, представлялись налогоплательщику в соответствующие периоды 2005 года, а повторное получение их в декабре 2006 года не является основанием для произвольного формирования налогооблагаемой базы в любом налоговом периоде в течение 3-х лет.
Кроме того, налоговый орган ссылался на то, что он был лишен возможности проверить правомерность заявленного налогового вычета в уточненной налоговой декларации за декабрь 2006 года, поскольку истек трехлетний срок для проведения проверки.
Разрешая спор, суды не дали надлежащей оценки этим доводам налогового органа.
Кроме того, апелляционная инстанция пришла к выводу о том, что налоговым органом допущено существенное нарушение процедуры, влекущее в соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ безусловную отмену вынесенного решения.
В качестве такого основания суд сослался на то, что Инспекция не обеспечила участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка в рассмотрении материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.
Апелляционным судом установлено, что из решения Инспекции от 16.12.2009 N 19/7358 следует, что в ходе проведения налоговой проверки Обществом представлены документы в соответствии с выставленным налоговым органом требованием от 20.08.2009 N 19-10/066063.
В связи с чем Инспекцией вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Данным решением предусмотрено провести следующие мероприятия налогового контроля: анализ поступивших, но не отраженных в акте камеральной налоговой проверки документов от контрагентов Общества, а также анализ и мероприятия налогового контроля в отношении дополнительно представленных Обществом документов.
Согласно п. 6 ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах им сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.
В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.
В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
Суд апелляционной инстанции указал, что такие действия, как анализ полученных документов, по смыслу п. 6 ст. 101 НК РФ не могут быть отнесены к дополнительным мероприятиям налогового контроля.
Однако сделал вывод о том, что Инспекция допустила существенное нарушение процедуры рассмотрения материалов проверки.
Кассационная инстанция находит этот довод не соответствующим закону и фактическим обстоятельствам.
Поскольку никаких дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией не проводилось, других нарушений процедуры, которые привели или могли привести к принятию неправомерного решения, не допущено, оснований для применения п. 14 ст. 101 НК РФ у апелляционной инстанции не имелось.
Вынесение налоговым органом решения о проведении мероприятий дополнительного контроля без проведения таких мероприятий не влечет для налогоплательщика негативных последствий, не нарушает его прав и охраняемых законом интересов.
Учитывая, что имеющие значение для разрешения спора обстоятельства выяснены не полно, выводы судов не соответствуют имеющимся доказательствам, судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.
Поскольку повторное получение счетов-фактур от контрагентов не создает для налогоплательщика условий для применения налоговых вычетов, установленных ст. 172 НК РФ, в этом периоде, суду необходимо проверить обстоятельства, послужившие основанием для принятия оспариваемого решения, дать им оценку на соответствие закону, уточнить у заявителя возражения по ним, при необходимости истребовать журналы учета полученных счетов-фактур, книги покупок и продаж при расчетах по НДС за 2005 г., в зависимости от оценки доказательств в соответствии со ст. 71 АПК РФ разрешить спор.
Руководствуясь ст. ст. 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда города Москвы от 30.11.2010 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2011 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.
Председательствующий судья
В.А.ЧЕРПУХИНА
Судьи
С.И.ТЕТЕРКИНА
О.А.ШИШОВА