Вопрос: ООО просит Вас разъяснить порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете сумм уплаченных авансовых платежей по земельному и транспортному налогам за отчетные периоды 2011 года в условиях отмены обязанности по представлению в налоговый орган налоговых расчетов по авансовым платежам по указанным выше налогам.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета сумм авансовых платежей по земельному и транспортному налогам для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Исходя из пункта 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) следует, что авансовый платеж - это предварительный платеж по налогу, уплачиваемый в течение налогового периода.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.
Согласно пункту 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления.
С 1 января 2011 года налогоплательщики земельного и транспортного налогов по итогам отчетных периодов не представляют налоговые расчеты авансовых платежей по соответствующим налогам.
При этом налогоплательщики земельного и транспортного налогов обязаны уплачивать авансовые платежи по этим налогам по итогам отчетных периодов в порядке, установленном статьей 397 и статьей 363 НК РФ соответственно.
Таким образом, авансовые платежи по земельному и транспортному налогам, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, следует учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном периоде, за который такие авансовые платежи рассчитаны.
С.В. Разгулин