Вопрос: Между предприятием в лице генерального директора и работниками, представляемыми единым представительным органом первичных профсоюзных организаций предприятия, действующих на основании Устава Общероссийского профсоюза, заключен Коллективный договор.
Условиями Коллективного договора предусмотрена частичная компенсация работникам стоимости путевок на отдых детей в детских санаторно-оздоровительных лагерях.
Компенсация должна осуществляться как предприятием, так и первичной профсоюзной организацией (далее - профсоюз) за счет средств, перечисляемых Работодателем (0,3% от фонда оплаты труда) на культурно-массовую, физкультурно-оздоровительную работу. Компенсацию от профсоюза согласно условиям Коллективного договора должны получать как члены профсоюза, так и работники, не являющиеся членами профсоюза.
Учредительными документами профсоюза - Уставом Общероссийского профсоюза и Положением о первичной профсоюзной организации - предусмотрена организация и проведение культурно-массовых, оздоровительных и физкультурно-спортивных мероприятий среди членов профсоюза и их семей.
Таким образом, имеет место противоречие (правовая коллизия) в порядке применения существующих норм права, суть которой состоит в том, что Устав профсоюза и Положение первичной профсоюзной организации предусматривают организацию оздоровительных мероприятий для работников предприятия, но действие Устава и Положения ограничено исключительно членами профсоюзной организации, а Коллективный договор хоть и содержит обязанность профсоюза по производству выплат частичной компенсации стоимости путевок работникам, но при этом не содержит конкретной информации и условий о порядке их производства.
На основании вышеизложенного просим дать разъяснения: имеет ли право профсоюз частично компенсировать стоимость путевок работникам, не являющимся членами профсоюза, на отдых их детей в ДСОЛ из средств, перечисляемых работодателем на культурно-массовую, физкультурно-оздоровительную работу; если имеет, то в соответствии с какими действующими нормативными актами; по какой статье должно быть произведено списание расхода на указанную выплату (иными словами, будут ли указанные компенсационные выплаты признаваться проверяющими органами как целевое использование средств, если будут выплачены работникам, не являющимся членам профсоюза, как материальная помощь), а также порядок налогообложения этих выплат?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 03.05.2011 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стоимости путевок, компенсируемой работникам организации профсоюзным комитетом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса к доходам, освобождаемым от обложения налогом на доходы физических лиц, относятся суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые, в частности, за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Пунктом 31 статьи 217 Кодекса установлено, что от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.
Таким образом, на основании указанных норм освобождаются от налогообложения суммы компенсации (оплаты) стоимости путевок работникам организации членам их семей, независимо от членства в профсоюзе, производимой работодателем за счет собственных средств, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Также освобождаются от налогообложения суммы возмещения стоимости путевок, производимого профсоюзным комитетом членам профсоюза за счет членских взносов.
Суммы возмещения стоимости путевок, производимого профсоюзным комитетом работникам организации, как являющимися, так и не являющимися членами профсоюза за счет средств, перечисляемых работодателем, не подпадают под действие пунктов 9 и 31 статьи 217 Кодекса, и указанные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. По иным вопросам, содержащимся в рассматриваемом письме, следует обращаться в Минздравсоцразвития России.
С.В. Разгулин