Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше письмо от 15.06.2011 № 14-13-01/0654-ЗГ@ по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц ежемесячной денежной выплаты, производимой ветеранам боевых действий, и, руководствуясь подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) с учетом письма Министерства финансов Российской Федерации от 07.04.2010 № 03-04-08/1-79, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 23.1 Федерального закона от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах», в частности, ветеранам боевых действий, указанных в подпунктах 1 – 4 пункта 1 статьи 3 указанного закона, установлена ежемесячная денежная выплата в размере 1699 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, поименованы в статье 217 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению доходы в виде государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
Исходя из существа указанных в пункте 1 статьи 217 Кодекса выплат, следует, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц не любые законодательно установленные выплаты, а только имеющие характер возмещения утраты гражданами источника доходов (в случае безработицы, беременности и рождения ребенка и т.д.).
Пунктом 3 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению все виды установленных действующим, в частности, законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с перечисленными в указанном пункте обстоятельствами.
Таким образом, производимая ветеранам боевых действий ежемесячная денежная выплата, установленная подпунктом 3 пункта 4 статьи 23.1 Федерального закона от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах» не подпадает под действие пунктов 1 и 3 статьи 217 Кодекса и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.