Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Корпусовой О.А., Корабухиной Л.И., при участии от некоммерческого партнерства "Северо-Западный рыбопромышленный консорциум" Черновой С.А. (доверенность от 11.03.2011 б/н), от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску Спящего А.Ю. (доверенность от 31.12.2010 N 14-27/80842), рассмотрев 03.08.2011 в открытом судебном заседании кассационную жалобу некоммерческого партнерства "Северо-Западный рыбопромышленный консорциум" на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2011 по делу N А42-7828/2010 (судьи Будылева М.В., Несмиян С.И., Семиглазов В.А.),
установил:
Некоммерческое партнерство "Северо-Западный рыбопромышленный консорциум", место нахождения: г. Мурманск, ул. Книповича, д. 20; ОГРН 1025100849157, (далее - НП "СЗРК") обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - Инспекция) от 16.08.2010 N 715 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением от 16.12.2010 требования удовлетворены в полном объеме.
Постановлением апелляционного суда от 29.04.2011 решение суда от 16.12.2010 отменено.
В кассационной жалобе НП "СЗРК", ссылаясь на неправильное применение апелляционным судом норм материального права, просит отменить постановление апелляционного суда и оставить в силе решение суда первой инстанции.
Податель жалобы считает, что апелляционный суд нарушил, предусмотренный пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) принцип равенства налогоплательщиков о том, что некоммерческие организации, которым в соответствии с пунктом 2 статьи 289 НК РФ предоставлены льготные условия сдачи отчетности, тем самым лишены возможности при обнаружении ошибок вносить исправления в налоговую отчетность, руководствуясь статьей 81 НК РФ, без применения налоговых санкций. НП "СЗРК" полагает, что суд первой инстанции вынес правильное решение с учетом предусмотренного пунктом 2 статьи 289 НК РФ права налогоплательщика - некоммерческой организации - при отсутствии налога на прибыль к уплате представлять декларацию по упрощенной форме только по истечении налогового периода. Поэтому НП "СЗРК" считает, то декларация за первый квартал 2008 года, представленная в марте 2010 года, является уточненной, и, соответственно, привлечение НП "СЗРК" к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ неправомерно.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить постановление апелляционного суда без изменения.
В судебном заседании представитель НП "СЗРК" поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, НП "СЗРК" зарегистрировано в качестве юридического лица Управлением Министерства юстиции Российской Федерации по Мурманской области 15.03.2002 за N 482, имеет основной государственный регистрационный номер 1025100849157.
В соответствии с пунктом 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном названной статьей.
Согласно пункту 3 статьи 289 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 285 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 289 НК РФ налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации по упрощенной форме. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
Следовательно, при возникновении обязательств по уплате налога некоммерческие организации обязаны представлять налоговые декларации по итогам отчетного периода, при отсутствии обязательств по уплате налога они вправе представлять только декларацию по итогам налогового периода.
НП "СЗРК" 29.03.2009 представило в Инспекцию декларацию по налогу на прибыль организаций за 2008 год. Представляя налоговую отчетность, налогоплательщик воспользовался особым порядком декларирования, предусмотренным пунктом 2 статьи 289 НК РФ, поскольку согласно этой налоговой декларации сумма доходов, сумма расходов и налог к уплате за год составляли 0 рублей.
Из буквального толкования пункта 2 статьи 289 НК РФ некоммерческие организации, у которых не возникло в течение года обязанности по уплате налога на прибыль организаций, обязаны представлять только годовую налоговую декларацию по этому налогу. При наличии же обязанности по уплате налога на прибыль, такие организации обязаны представлять поквартальную отчетность нарастающим итогом в общем порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 289 и статьей 285 НК РФ.
В первом квартале 2010 года главный бухгалтер НП "СЗРК" обнаружила, что часть расходов, относящихся к первому кварталу 2008 года, ошибочно отнесена к расходам на ведение уставной деятельности, тогда как средства, полученные в рамках целевого финансирования, были использованы не по целевому назначению. Таким образом, в соответствии с пунктом 14 статьи 250 НК РФ, эти средства следовало включить в состав внереализационных доходов, и, соответственно, включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
НП "СЗРК" исправило ошибку и в марте 2010 года полностью уплатило налог на прибыль и соответствующие пени и представило в Инспекцию налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за первый квартал, полугодие и 9 месяцев 2008 года, а также декларацию за 2008 год. Указанные декларации были представлены как уточненные, что подтверждается квитанциями о приеме налоговых деклараций от 29.03.2010.
Таким образом, заявитель самостоятельно исполнил предусмотренную пунктом 1 статьи 81 НК РФ обязанность по внесению дополнений и изменений в налоговую декларацию в связи с обнаружением в ней неточностей и ошибок.
Инспекцией в ходе камеральной проверки декларации за первый квартал 2008 года в адрес НП "СЗРК" было направлено уведомление об уточнении налоговой декларации (расчета) от 30.03.2010 N 27-89/1076, согласно которому направленная декларации была зарегистрирована налоговым органом как первичная ввиду того, что декларация за первый квартал 2008 не представлялась.
По данному факту Инспекцией был составлен акт камеральной налоговой проверки от 02.07.2010 N 5113. Акт камеральной налоговой проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки были направлены налогоплательщику заказным письмом от 02.07.2010 N 45171 и им получены. В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ НП "СЗРК" были представлены в налоговый орган возражения на акт камеральной налоговой проверки от 27.07.2010 N 05б (входящий N 56799 от 29.07.2010).
По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией 16.08.2010 было вынесено решение N 715 о привлечении НП "СЗРК" к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому НП "СЗРК" привлечено к ответственности на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2008 года в виде взыскания штрафа в размере (с учетом снижения размера штрафа на 50%) 44 170 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 07.10.2010 N 655 жалоба НП "СЗРК" на решение Инспекции от 16.08.2010 N 715 оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением от 16.08.2010 N 715, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные НП "СЗРК" требования, указал в решении, что с учетом предусмотренного пунктом 2 статьи 289 НК РФ права налогоплательщика - некоммерческой организации - при отсутствии налога к уплате представлять декларацию по упрощенной форме только по истечении налогового периода, представленную заявителем 29.03.2010 декларацию за первый квартал 2008 года следует расценивать как уточненную; а поскольку сроки представления уточненных деклараций Налоговым кодексом Российской Федерации не установлены, то предусмотренная статьей 119 НК РФ ответственность не может быть применена.
Суд кассационной инстанции считает правильным вывод суда первой инстанции о том, что с учетом положений пункта 2 статьи 289 НК РФ, поданные заявителем в марте 2010 года декларации по налогу на прибыль организаций за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2008 года следует считать уточненными, а не первичными. Вывод апелляционного суда о том, что представленная НП "СЗРК" 29.03.2010 декларация по налогу на прибыль за первый квартал 2008 года является первичной ошибочен, поскольку не соответствует обстоятельствам дела и фактически лишает налогоплательщика самостоятельно исправить ошибку без применения налоговых санкций.
Апелляционный суд ошибочно не принял во внимание положения пункта 1 статьи 81 НК РФ, в котором указано, что если налогоплательщик подает в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, то такая уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
В данной норме речь идет не об освобождении от ответственности за правонарушение, имеющее материальный состав (неуплата налога), которая предусмотрена пунктом 3 статьи 120 или статьей 122 НК РФ, а об отсутствии формального состава правонарушения, предусмотренного статьей 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации). Следовательно, налогоплательщик в силу пункта 1 статьи 81 НК РФ при подаче уточненной налоговой декларации освобождается от ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ вне зависимости от того, выполнил ли он условия, установленные пунктом 4 статьи 81 НК РФ, то есть вне зависимости от того, уплатил он до подачи уточненной налоговой декларации налог и пени или нет.
При таких обстоятельствах постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2011 следует отменить. Оставить в силе решение Арбитражного суда Мурманской области от 16.12.2010.
Взыскать с Инспекции в пользу НП "СЗРК" 2000 руб. расходов по уплате госпошлины, уплаченных при подаче кассационной жалобы.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 5 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2011 по делу N А42-7828/2010 отменить.
Оставить в силе решение Арбитражного суда Мурманской области от 16.12.2010 по делу N А42-7828/2010.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску в пользу некоммерческого партнерства "Северо-Западный рыбопромышленный консорциум", место нахождения: г. Мурманск, ул. Книповича, д. 20; ОГРН 1025100849157, 2000 руб. расходов по уплате госпошлины.
Председательствующий
Л.В.БЛИНОВА
Судьи
Л.И.КОРАБУХИНА
О.А.КОРПУСОВА