Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Васильевой Е.С., Морозовой Н.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Специализированный морской нефтеналивной порт Приморск" Воронова Д.М. (доверенность от 27.07.2011 N 101), Павловой А.В. (доверенность от 11.01.2011 N 4), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области Федоровой Е.С. (доверенность от 03.05.2011 N 12), Гунгера К.Г. (доверенность от 02.02.2011 N 9), рассмотрев 08.08.2011 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.12.2010 (судья Рыбаков С.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2011 (судьи Дмитриева И.А., Згурская М.Л., Третьякова Н.О.) по делу N А56-50462/2010,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Специализированный морской нефтеналивной порт Приморск", место нахождения: 188910, Ленинградская область, Выборгский район, город Приморск, ОГРН 1024700873856 (далее - Общество), обратилось с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области (далее - Инспекция) от 15.06.2010 N 38.
К участию в деле в качестве третьего лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ленинградской области (далее - МИФНС).
Решением суда первой инстанции от 21.12.2010, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 04.04.2011, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит отменить судебные акты и принять новое решение.
МИФНС о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы надлежаще извещено, однако ее представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения Обществом налогового законодательства за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, а по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - за период с 14.11.2007 по 23.06.2009.
По результатам проверки составлен акт от 11.03.2010. С учетом возражений налогоплательщика от 01.04.2010 и дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией принято решение от 15.06.2010 N 38 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Общество обжаловало решение от 15.06.2010 N 38 в Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области. По результатам рассмотрения жалобы принято решение от 20.08.2010 N 16-21-04/13118@ о частичном ее удовлетворении, изменении решения от 15.06.2010 N 38 и утверждении его в новой редакции, согласно которой общая сумма доначисленных налогов составляет 8 191 297 руб., начисленных пеней - 1 541 392 руб. 59 коп. и - штрафов 960 896 руб.
Общество не согласилось с решением и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суды удовлетворили заявление.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, пришел к следующему.
Как установлено судами и следует из материалов дела, проверкой установлено, что Общество в нарушение статей 168, 171, 172 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неправомерно приняло 78 941 руб. к вычету по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и 438 559 руб. (в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль), затрат по расчистке и утилизации, выполненным обществом с ограниченной ответственностью "Интертехстрой" (далее - ООО "Интертехстрой") в 2008 году по договору подряда от 17.10.2008 N 116/Р/330/10 08.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 этого Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Как следует из материалов дела и установлено судами, Общество является собственником линий электропередачи ВЛ ПО кВ Л1 (Сов-4) протяженностью 48,46 км и ВЛ ПО кВ Л2 (Сов-3) протяженностью 51,48 км, расположенных на арендуемом земельном участке от пос. Перово до терминала перегрузки нефти в г. Приморске (кадастровый номер 47:01:00-00-000:0003). В соответствии с пунктами 21 и 23 Правил установления охранных зон объектов электросетевого хозяйства и особых условий использования земельных участков, расположенных в границах таких зон, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 24.02.2009 N 160, на Общество как на лицо, осуществляющее использование лесов в целях эксплуатации линейных объектов возложена обязанность по проведению периодической расчистки трасс ЛЭП от отдельных деревьев или группы деревьев, растущих вне просеки и угрожающих падением на провода и опоры ЛЭП, путем их вырубки.
Общество заключило договор подряда с ООО "Интертехстрой" от 17.10.2008 N 116/Р/330/10 08 на выполнение работ по расчистке трасс ВЛ ПО кВ Л-Сов 3, Л-Сов 4 от древесно-кустарниковой растительности в объеме 77,76 га и вырубке 158 деревьев, угрожающих падением на провода, а также осуществлению утилизации древесно-кустарниковой растительности и вывозу вырубленных деревьев.
В соответствии с дополнительным соглашением от 08.12.2008 N 1 к договору подряда от 17.10.2008 N 116/Р/330/10 08 выполнение работ было разбито на два этапа. Первый этап (50% объема) включал срезку кустарника и мелколесья (среднее) - 38,98 га, его сгребание и сжигание с перетряхиванием валов из кустарников. Второй этап - выполнение оставшихся 50% работ. Аванс, уплаченный в соответствии с пунктом 4.1 договора в сумме 517 500 руб. (в том числе НДС 78 940 руб. 68 коп.), засчитывается в счет оплаты первого этапа работ.
Факт выполнения работ по расчистке трасс от древесно-кустарниковой растительности, осуществленной ООО "Интертехстрой", и их принятия Обществом подтверждается актом выполненных работ от 25.12.2008 N 1. Данные работы (услуги) оплачены и отражены в бухгалтерском и налоговом учете.
По мнению налогового органа, заявитель не подтвердил реальность работ по расчистке трасс от древесно-кустарниковой растительности, так как объем работ, выполненных субподрядными организациями в 2009 году, соответствует объему работ, предусмотренных договором от 17.10.2008 N 116/Р/330/10 08. Это, по мнению Инспекции, свидетельствует о том, что в 2008 году работы не выполнялись.
Судами установлено и из материалов дела следует, что расходы по расчистке трасс от древесно-кустарниковой растительности в объеме 38,78 га и вырубке 158 деревьев, угрожающих падением на провода, а также осуществлению их утилизации в 2008 году не заявлялись. Эти работы произведены в 2009 году.
Таким образом, судами установлено, что Обществом соблюдены условия применения налоговых вычетов по НДС за 2008 год в размере 78 941 руб. и отнесения затрат в сумме 438 559 руб. на расходы по договору подряда с ООО "Интертехстрой", в связи с чем решение Инспекции в этой части правомерно признано судами недействительным.
Проверкой также установлено, что Обществом необоснованно применен подпункт 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ в отношении швартовных услуг, а также услуг по сбору с судов, перевозящих нефть, бытового мусора, пищевых отходов, нефтесодержащих, хозфекальных и льяльных вод в порту "Приморск".
В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно подпункту 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка.
Из содержания названной нормы следует, что перечень услуг по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания, не подлежащих налогообложению, законодателем не ограничен. При применении названной нормы следует исходить из содержания спорной услуги и непосредственного ее отношения к обслуживанию судов согласно техническим и иным требованиям, предъявляемым к безопасному мореплаванию морских судов.
Судами на основании материалов дела установлено, что налогоплательщиком наряду с предоставлением услуг морского агента судовладельцам силами самого налогоплательщика оказывались и иные услуги. Как следует из материалов дела и установлено судами, Общество осуществляет свою деятельность (в том числе оказывает швартовные услуги, услуги по обеспечению экологической безопасности (экологический сбор) и услуги по сбору с судов бытового мусора, пищевых отходов, нефтесодержащих, хозфекальных и льяльных вод) на территории Российской Федерации, а именно в морском порту Приморск, находящемся в Выборгском районе Ленинградской области.
Оценив деятельность налогоплательщика по предоставлению названных услуг, суды признали правомерным применение Обществом освобождения от обложения НДС сумм выручки, полученной за оказанные услуги, на основании подпункта 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Оснований для отмены судебных актов в этой части суд кассационной инстанции не установил.
Проверкой установлено, что Общество нарушило подпункт 2 пункт 3 статьи 24 и пункт 5 статьи 226 НК РФ, поскольку не сообщило в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога со стоимости обучения, уплаченной за Чекмезова И.А. и Ратину И.М., что явилось основанием для привлечения Общества по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 150 руб.
Пунктом 1 статьи 126 НК РФ предусмотрена ответственность налогоплательщиков (налоговых агентов) за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных актами законодательства о налогах и сборах.
Согласно пунктам 4 и 5 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В соответствии с положениями статей 24 и 226 НК РФ налоговыми агентами признаются лица (организации, индивидуальные предприниматели), на которых возложена обязанность исчислять, удерживать и перечислять суммы налога на доходы физических лиц с выплаченных физическим лицам доходов.
Поскольку Общество не является налоговым агентом в отношении физических лиц, не являющихся его работниками, и Инспекцией это не оспаривается, привлечение Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, неправомерно.
В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.
Инспекцией таких доказательств не представлено.
При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов отсутствуют. Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебного акта, не установлено.
Руководствуясь статьей 286 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.12.2010 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2011 по делу N А56-50462/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области - без удовлетворения.
Председательствующий
Л.Л.НИКИТУШКИНА
Судьи
Е.С.ВАСИЛЬЕВА
Н.А.МОРОЗОВА