Вопрос: Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования (Университет) просит дать разъяснение о необходимости удержания налога на доходы физических лиц с суммы по оплате проезда к месту работы от места жительства и обратно, проживания в гостинице сотрудникам Университета, с которыми заключены трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера, в дополнительных условиях которых указана оплата вышеуказанных условий, но каким-либо законодательным актом эти выплаты не предусмотрены.
В частности, по договору гражданско-правового характера или по трудовому договору для прочтения лекций (принятия государственных экзаменов, участия в диссертационном совете) из других городов приезжают физические лица, и им в г. Мурманске оплачивается проживание в гостинице на период чтения лекций, а также оплачивается проезд от места жительства и обратно. Вышеуказанные суммы не затрагивают фонд оплаты труда.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФГОУ ВПО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде сумм оплаты проезда и проживания физическим лицам, с которыми заключены трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как следует из письма, университет производит оплату проезда и проживания приезжающим из других городов физическим лицам, с которыми заключены трудовые договоры и договоры гражданско-правового характер, для прочтения лекций, принятия государственных экзаменов, участия в диссертационном совете.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Вместе с этим, в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и командировочных расходов).
В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду и найму жилого помещения.
Исходя из изложенного, суммы оплаты работодателем расходов на командировки, в том числе расходы на проезд до места назначения и обратно, а также расходы по найму жилого помещения, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса.
В иных случаях, когда поездка работника не является командировкой, когда постоянная работа работника не осуществляется в пути и не носит разъездной характер работы, а также в случае, когда такие выплаты производятся физическому лицу, с которым заключен договор гражданско-правового характера, суммы оплаты университетом проезда и проживания признаются доходом физического лица и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Российская организация, оплачивающая проезд и проживание физических лиц, в соответствии со статьей 226 Кодекса признается налоговым агентом в отношении таких доходов физических лиц, полученных ими в натуральной форме в виде оплаты проезда к месту работы от места жительства и обратно, проживание в гостинице, и на нее возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.
В случае, когда расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, такой налогоплательщик в соответствии с пунктом 2 статьи 221 Кодекса имеет право на получение профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме таких расходов, подтвержденных документально.
С.В. Разгулин