Вопрос: Учредителями автономной некоммерческой организации (АНО) являются две религиозные организации. На балансе АНО имеется движимое имущество, которое было получено в качестве благотворительного взноса от сторонних благотворителей на ведение уставной деятельности и предназначено для осуществления религиозной деятельности.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит обложению НДС на территории РФ реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с "Перечнем предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), и хозяйственными обществами, уставной (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость", утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2001 г. N 251).
Распространяются ли налоговые льготы по другим налогам на организации, которые являются собственностью религиозных организаций:
- Налог на имущество (п. 2 ст. 381 Налогового кодекса РФ). Правомерно ли применение налоговых льгот в отношении имущества АНО, которое участвует в коммерческой деятельности АНО (производство и реализация предметов религиозного назначения, которые входят в перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2001 г. N 251)?
- Налог на прибыль (пп. 27 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Правомерно ли применение льгот в отношении дохода, полученного от реализации продукции, входящей в перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2001 г. N 251?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Автономной некоммерческой организации от 04.08.2011 N 040811 по вопросу применения налоговых льгот по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.
Согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 381 Кодекса от налогообложения налогом на имущество организаций освобождаются религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.
Пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" установлено, что религиозной организацией признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, созданная в целях предоставления услуг в сфере образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных сферах.
Следовательно, религиозные организации и автономные некоммерческие организации - это разные формы некоммерческих организаций, для каждой из которых предусмотрен свой правовой режим.
Учитывая изложенное, если доходы от реализации предметов религиозного назначения и религиозной литературы получены автономной некоммерческой организацией, то такие доходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.
При этом имущество автономной некоммерческой организации, учитываемое на балансе в качестве основных средств, также подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
С.В. Разгулин