Вопрос: Государственное учреждение является бюджетным учреждением, не перешедшим в новый правовой статус, частично финансируемым из Федерального бюджета.
1. В 2011 году бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи за счет двух источников. Может ли бюджетное учреждение в целях налогообложения принять расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, пропорционально объему средств, полученных от приносящей доход деятельности в общей сумме доходов (лимит бюджетных обязательств плюс доходы от предпринимательской деятельности), указав данный принцип распределения в учетной политике?
2. Расходы на ремонт основных средств одновременно используемых для коммерческих и некоммерческих целей, за счет средств федерального бюджета по смете расходов учреждения не предусмотрены. Вправе ли бюджетное учреждение в 2011 году списать вышеуказанные расходы при определении налоговой базы для расчета налога на прибыль по предпринимательской деятельности в полном объеме при условии отсутствия бюджетного финансирования?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу ведения налогового учета бюджетными учреждениями и сообщает следующее.
Положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что расходами признаются любые экономически обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Федеральным законом от 18.07.2011 N 239-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений" глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ дополнена статьей 331.1, в которой предусмотрены особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями.
Согласно данной статье НК РФ до 1 июля 2012 года бюджетными учреждениями, являющимися получателями бюджетных средств и использующими на обеспечение своей деятельности полученные ими средства от оказания платных услуг, безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и (или) правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования, и средства от осуществления иной приносящей доход деятельности, применяются следующие положения:
1) если за счет бюджетных ассигнований, выделенных указанным учреждениям, предусмотрено осуществление финансового обеспечения расходов на оплату коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов на обслуживание административно-управленческого персонала, расходов на все виды ремонта основных средств за счет доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, и доходов, полученных в рамках целевого финансирования, в целях налогообложения отнесение этих расходов на уменьшение доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, и доходов, полученных в рамках целевого финансирования, производится пропорционально доле доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, в общей сумме доходов (включая доходы, полученные в рамках целевого финансирования);
2) если за счет бюджетных ассигнований, выделенных указанным учреждениям, не предусмотрено осуществление финансового обеспечения расходов на оплату коммунальных услуг, услуг связи (за исключением услуг сотовой (мобильной) связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, эти расходы учитываются при определении налоговой базы при оказании платных услуг и осуществлении иной приносящей доход деятельности при условии, если эксплуатация таких основных средств связана с оказанием платных услуг и осуществлением иной приносящей доход деятельности.
При этом, в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде процентов по договорам банковского счета, банковского вклада, доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).
Положения статьи 331.1 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.
Таким образом, если в 2011 году бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, являющемуся получателем бюджетных средств и использующему на обеспечение своей деятельности средства, полученные от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи за счет двух источников - доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, и доходов, полученных в рамках целевого финансирования, то в целях налогообложения прибыли отнесение этих расходов на уменьшение доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, и доходов, полученных в рамках целевого финансирования, производится пропорционально доле доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, в общей сумме доходов (включая доходы, полученные в рамках целевого финансирования).
Если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, являющемуся получателем бюджетных средств и использующему на обеспечение своей деятельности средства, полученные от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, не предусмотрено осуществление финансового обеспечения расходов на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, распределение расходов на ремонт основных средств, используемых одновременно для осуществления как уставной, так и коммерческой деятельности, также производится в пропорции в вышеизложенном порядке.
Пропорциональное деление расходов на аренду здания статья 331.1 НК РФ не предусматривает.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
С.В. Разгулин