Вопрос: В целях правильного применения налогового законодательства убедительно прошу дать разъяснения по вопросу, связанному с учетом в расходах процентов, выплачиваемых по договорам займа. Организация с 2006 года применяет УСНо, объект налогообложения доходы минус расходы.
В 2006 и 2007 годах организация брала займы на производственные нужды у физических лиц. В договорах предусмотрено, что Заимодавец имеет право на получение с Заемщика процентов за пользование займом в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в месяце, за который начисляются проценты. Проценты могут быть выплачены в любое время по обоюдному согласию сторон в размере начисленных сумм до погашения займа или одновременно с возвратом суммы займа. В приказе по учетной политике также оговорен способ определения допустимой суммы процентов по заемным средствам, относимой на расходы, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
В связи с тяжелым финансовым положением фирмы, действие договоров займов пролонгировалось, отодвигались сроки погашения займов и процентов. Начисленные проценты выплачивались нерегулярно, однако до того времени, пока ставка рефинансирования росла, вопросов об определении допустимой суммы выплаченных процентов для списания в расходы, не возникало. В текущем году при выплате процентов за 2006-2007 год встали следующие вопросы.
Правильно ли мы понимаем, что выплачивая проценты в июне 2010 года, фирма имеет право отнести на расходы сумму начисленных за 2007-2010 годы процентов в пределах ставки финансирования 7,75% (установлена ЦБ РФ с 1.06.2010 г. по настоящее время), увеличенной в 2 раза, а выплачивая начисленные по тем же договорам займа проценты в сентябре - октябре 2010 года - в размере, не превышающем ставку рефинансирования, увеличенную только в 1,1 раза, Так как, по нашему мнению, в пункте 1.1 ст. 269 НК РФ, идет речь о предельных величинах процентов, относимых на расходы в 2010 году в размерах ставки ЦБ, увеличенной в 1,8 раза, только по тем займам, которые получены после 1 ноября 2009 года, и нашего случая это не касается.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23 декабря 2010 г. N 53 по вопросам определения расходов налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе, в частности, уменьшить полученные им доходы на расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 269 Кодекса (пункт 2 статьи 346.16 Кодекса).
В этой связи необходимо учитывать, что на основании пункта 1 статьи 269 Кодекса расходами налогоплательщиков признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Согласно пункту 1.1 статьи 269 Кодекса при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), с 1 января по 30 июня 2010 года включительно принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Также пунктом 1 статьи 269 Кодекса установлено, что под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Таким образом, налогоплательщик при определении расходов в целях налогообложения должен исходить из условий кредитного договора (договора займа). В случае если договор содержит условие об изменении процентной ставки, то тогда применяется ставка рефинансирования, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов.
Как усматривается из представленного письма, организацией, применяющей кассовый метод определения доходов и расходов, были заключены договоры займа, которыми предусмотрены условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долговых обязательств. Проценты по заключенным в 2006-2007 годах договорам займа данная организация уплатила соответственно в июне, сентябре и октябре 2010 года.
Учитывая вышеизложенные положения Кодекса, проценты по заключенным в 2006-2007 годах договорам займа, выплаченные в рублях в период с 1 января по 30 июня 2010 года включительно, принимаются в расходы в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза. Проценты по указанным договорам, выплаченные в рублях в период с 1 июля по 31 декабря 2010 года включительно, принимаются в расходы в размере ставки процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза.
С.В.Разгулин