Вопрос: ООО были привлечены заемные денежные средства в соответствии с договорами займа, условиями которых было предусмотрено, что проценты начисляются Займодавцем на остаток задолженности по займу начиная с даты, следующей за датой предоставления каждой части займа, до даты полного погашения займа включительно. На сумму начисленных процентов по займу
Займодавец выставляет счета-фактуры ежемесячно не позднее 5 дней после окончания месяца вне зависимости от условий выплаты процентов. Уплата процентов производится одновременно с погашением займа.
Пользование заемными денежными средствами в рамках указанных договоров займа осуществлялось в течение нескольких отчетных периодов, в том числе в течение 2008 - 2009 годов. Погашение задолженности по привлеченным заемным денежным средствам, а также по процентам, начисленным за весь период пользования заемными средствами, было произведено досрочно в ноябре 2009 года. Привлеченные заемные денежные средства были использованы для выполнения геолого-разведочных работ.
В целях исчисления налога на прибыль ООО применяет метод начисления. На основании изложенного прошу Вас разъяснить: обоснованно ли ООО учитывало в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде процентов по привлеченным заемным денежным средствам путем их равномерного включения в состав внереализацонных расходов в течение срока действия договоров займа, то есть ежеквартально на конец последнего месяца отчетного периода, независимо от предусмотренных договорами займа сроков возврата процентов и сроков их фактического возврата?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в расходах в целях налогообложения прибыли начисленных по договору займа процентов и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической.
Согласно пункту 8 статьи 272 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года, по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 Кодекса, которой предусмотрено, в частности, следующее.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 Кодекса.
Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений пункта 4 статьи 328 Кодекса. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 Кодекса и фактического времени пользования заемными средствами.
Таким образом, проценты по договору займа, денежные средства по которому были привлечены для освоения природных ресурсов и использовались в течение 2008-2009 гг., должны учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном пунктом 8 статьи 272 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года, на конец соответствующего отчетного периода (т.е. ежеквартально, если налогоплательщиком в учетной политике отчетный период установлен как квартал, полугодие, девять месяцев), и с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса. Проценты по всем видам долговых обязательств, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, необходимо учитывать в расходах (доходах) для целей налогообложения прибыли равномерно в установленные Кодексом сроки независимо от сроков фактической уплаты таких процентов, установленных в договоре.
С.В.Разгулин