Вопрос: С 01.01.2012 вступает в силу Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ, в соответствии с которым в статью 262 НК РФ вносятся изменения. Так, согласно пункту 4 статьи 262 НК РФ в редакции, вступающей в действие с 01.01.2012, расходы налогоплательщика на НИОКР признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР в порядке, предусмотренном данной статьей, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки. Налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено данной статьей.
Статьей 262 НК РФ в редакции, вступающей в действие с 01.01.2012, предусмотрено, что суммы расходов НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, по перечню, предусмотренному пунктом 7 данной статьи, начатые до 1 января 2012 года, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году.
Иных переходных положений новой редакцией статьи 262 НК РФ не предусмотрено.
В этой связи просим Вас разъяснить: в каком порядке начиная с 01.01.2012 учитываются для целей исчисления налога на прибыль расходы на НИОКР, не включенные в перечень, установленный Правительством Российской Федерации:
1) по которым на 31.12.2011 работы завершены с положительным результатом, но не начато фактическое использование;
2) по которым работы по состоянию на 01.01.2012 не завершены?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета в 2012 году расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей до 1 января 2012 года, расходы на НИОКР равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
При этом расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".
Согласно статье 262 Кодекса в редакции Федерального закона от 7 июня 2011 г. N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2012 года налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 Кодекса.
При этом расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления, сгруппированные в налоговом учете налогоплательщика в соответствии с классификацией, предусмотренной пунктом 2 статьи 262 Кодекса.
Суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в том числе не давшие положительного результата, по перечню, предусмотренному пунктом 7 статьи 262 Кодекса, начатые до 1 января 2012 года, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году.
В отношении признания иных затрат на НИОКР переходных положений Кодексом не установлено.
Вместе с тем, основываясь на вышеизложенном, полагаем, что затраты на НИОКР, завершенные в 2011 году, в части, не учтенной в целях налогообложения в 2011 году, следует включать в состав расходов в 2012 году в порядке, действовавшем в 2011 году.
При этом, если иное не предусмотрено пунктами 3-5 статьи 262 Кодекса в редакции, действующей в 2011 году, расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки независимо от полученного результата таких исследований и разработок (т.е. как давших положительный результат, так и не приведших к положительному результату) равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований) (разъяснения по данному вопросу были направлены в ваш адрес письмом Минфина России от 18.07.2011 N 03-03-06/1/424).
Расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 года и завершенные в 2012 году, по нашему мнению, могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 года, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 Кодекса, при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и в порядке, действующими с 1 января 2012 года.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
С.В.Разгулин