Вопрос: В рамках Программы дополнительных мероприятий по снижению напряженности на рынке труда Центр занятости за счет средств субсидии из федерального бюджета, как безработный гражданин, заключивший договор на содействие развитию малого предпринимательства и самозанятости, была получена финансовая помощь в сумме 12-месячного максимального пособия по безработице в размере 58800 рублей. В рамках этой же программы были дополнительно получены целевые средства в виде финансовой поддержки для создания дополнительных рабочих мест согласно договору, заключенному с Центром, в размере 58800 рублей. При регистрации индивидуальной предпринимательской деятельности в налоговом органе гражданин указал основным видом своей предпринимательской деятельности вид, подпадающий под Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Заявление на постановку на учет в качестве плательщика ЕНВД и налоговые декларации по ЕНВД были сданы вовремя.
1. Обязан ли данный гражданин, получивший вышеуказанные целевые средства, сдавать в налоговый орган налоговую декларацию 3-НДФЛ и указывать получение данных средств. Если да, то в каком разделе декларации и какой вид доходов?
2. Возникает ли у данного гражданина обязанность по сдаче в налоговый орган налоговой декларации по НДС за период, когда им были получены вышеуказанные целевые средства?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение от 15 августа 2011 г. по вопросу о порядке налогообложения субсидии, полученной на создание собственного дела, налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 4 указанной статьи Кодекса уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).
Аналогичная норма предусмотрена пунктом 24 статьи 217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Таким образом, полученные из бюджета бюджетные ассигнования в виде субсидий на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны.
В то же время, субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня налогоплательщикам единого налога на вмененный доход на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, не признаются доходом, полученным от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, и поэтому данные суммы выплат подлежат налогообложению у индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц.
В связи с этим, полученные в 2010 г. индивидуальным предпринимателем, как безработным гражданином, средства финансовой поддержки в виде субсидии на создание (открытие) собственного дела, а также в целях создания дополнительных рабочих мест, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Кодекса независимо от того, что в отношении указанной деятельности предприниматель применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
При этом согласно пункту 3 статьи 223 Кодекса указанные суммы учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
Указанные суммы выплат по общему правилу признаются доходом физических лиц только после осуществления расходов. Следовательно, фактически произведенные в налоговом периоде суммы расходов, а также соответствующие им суммы доходов отражаются в пункте 2.1 "Сумма дохода" и в пункте 2.2 "Сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета" раздела 2 "Показатели, используемые для расчета налоговой базы и суммы налога" листа В формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.
В случае нарушения условий получения выплат такие суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов данного налогового периода.
Также следует отметить, что исходя из подпункта 11 пункта 2 статьи 146 Кодекса, в целях применения главы 21 Кодекса, не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации.
На основании пункта 4 статьи 5 Федерального закона от 5 апреля 2010 г. N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" действие положений подпункта 11 пункта 2 статьи 146 Кодекса (в редакции данного Закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
Таким образом, оказание услуг в рамках мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъекта Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, осуществляемое с 1 января 2009 г., не облагается налогом на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, в отношении средств финансовой поддержки в виде субсидий на создание (открытие) собственного дела, а также в целях создания дополнительных рабочих мест, полученных в рамках Программы дополнительных мероприятий по снижению напряженности на рынке труда, обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость не возникает.
С.В.Разгулин