Вопрос: Банк просит Вас дать разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц комиссий, установленных договорами ипотечного кредитования.
Банком с кредитной организацией заключено соглашение о передаче прав требования по ипотечным договорам с заемщиками - физическими лицами, в соответствии с которым Банк, выступая цессионарием, оплачивает и принимает в полном объеме все права требования к заемщикам, залогодателям, принадлежащие цеденту на основании кредитных договоров.
В соответствии с положениями ст. 384 Гражданского кодекса РФ право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.
Условия кредитных договоров, заключенных между первоначальным кредитором и заемщиком, предусматривают взимание с заемщиков комиссии за ведение и обслуживание ссудного счета и комиссии за досрочное погашение кредита.
Вопросы правомерности взимания банками с заемщиков платы за открытие и ведение ссудного счета и за досрочное погашение кредита являются предметом судебных разбирательств.
Так, Постановлениями Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 N 8274/09, от 02.03.2010 N 7171/09 разъясняется, что кредитные организации не вправе взимать комиссию за открытие и ведение ссудного счета, так как эти действия ущемляют установленные законом права потребителей и образуют состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 14.8 КоАП РФ.
С учетом вышеизложенного Банк полагает, что отмена комиссий заведение и обслуживание ссудного счета и комиссий за досрочное погашение кредита, условие о взимании которых признано в соответствии с действующим законодательством недействительным, не будет являться доходом заемщиков - физических лиц, учитываемым при определении налоговой базы по НДФЛ и, соответственно, не будут подлежать обложению НДФЛ.
Просим Вас подтвердить или опровергнуть вышеизложенную позицию Банка.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Банка от 28.06.2011 N 04-5/394 по вопросу возникновения дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, при отмене Банком комиссий, предусмотренных кредитным договором, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Как указывается в рассматриваемом письме, Банком отменены комиссии за ведение и обслуживание ссудного счета и комиссии за досрочное погашение кредита.
Судебного решения, обязывающего Банк отменить данные комиссии, не выносилось. Вместе с тем, если Банк считает, что взимание комиссии является незаконным, он вправе прекратить такое взимание.
В этом случае дохода (экономической выгоды), подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, у физических лиц не возникает.
Если оценка Банка незаконности установления каких-либо комиссий, связанных с предоставлением финансовых услуг, окажется ошибочной, то освобождение от исполнения возникших обязанностей по их уплате может рассматриваться как прощение долга, что приведет к возникновению у физического лица - заемщика экономической выгоды, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц, а у Банка - обязанностей налогового агента.
С.В. Разгулин