Резолютивная часть постановления объявлена 07 сентября 2011 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 13 сентября 2011 г.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Токмаковой А.Н.,
судей Дубровского В.И., Первухина В.М.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ПромАктив" (ОГРН: 1076674007222, ИНН: 6674217402; далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 09.03.2011 по делу N А60-40208/11 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2011 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказными письмами с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
общества - Коротеев В.В. (доверенность от 01.11.2010 N 21ПА-2010);
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Свердловской области - Ордов А.А. (доверенность от 02.09.2011 N 04-13/19237).
Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Чкаловскому району г. Екатеринбурга (далее - инспекция, налоговый орган) от 30.07.2010 N 5507.
Решением суда от 09.03.2011 (судья Лихачева Г.Г.) заявленные требования удовлетворены частично: оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафа в размере 1 170 000 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2011 (судьи Голубцов В.Г., Полевщикова С.Н., Сафонова С.Н.) решение суда оставлено без изменения.
В силу ч. 1 ст. 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.
На замену стороны ее правопреемником или на отказ в этом арбитражным судом указывается в соответствующем судебном акте, который может быть обжалован (ч. 2 ст. 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Согласно приказу Федеральной налоговой службы от 14.07.2011 N ММВ-7-4/440@ "О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области" Инспекция Федеральной налоговой службы по Чкаловскому району г. Екатеринбурга и Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Полевскому Свердловской области реорганизованы путем слияния и образования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Свердловской области.
На основании изложенного следует произвести замену заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Чкаловскому району г. Екатеринбурга - на ее правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 25 по Свердловской области.
В кассационной жалобе общество просит изменить принятые по данному делу судебные акты, удовлетворив заявленные требования в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела.
В представленном отзыве Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 25 по Свердловской области возражает против доводов налогоплательщика, просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год, по результатам которой вынесено оспариваемое решение, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 1 171 296 руб. 20 коп., ему доначислен земельный налог в сумме 5 856 481 руб., начислены пени в сумме 260 620 руб. 82 коп.
Основанием для этого послужили выводы проверяющих о занижении обществом кадастровой стоимости земельного участка. По мнению инспекции, при расчете земельного налога следовало применять кадастровую стоимость земельных участков, утвержденную постановлением Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области", тогда как налогоплательщик рассчитал сумму налога за 2009 год из расчета кадастровой стоимости земельных участков, установленной постановлением Правительства Свердловской области от 26.11.2002 N 1370/ПП.
Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 15.10.2010 N 1372/10 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения, что послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд.
В обоснование заявленных требований налогоплательщик указал, что не согласен с применением в 2009 году кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной названным постановлением N 1347-ПП, поскольку по спорному земельному участку органами кадастрового учета неверно определена кадастровая стоимость, ссылаясь на письмо от 13.05.2010 N 77-6426, протокол оценки и сопоставления конкурсных заявок, письмо от 27.11.2009 N 01-07/339, в соответствии с которым федеральное государственное унитарное предприятие "ФКЦ "Земля" зафиксировало обращение налогоплательщика в ноябре 2009 года в межведомственную комиссию по вопросу корректировки кадастровой стоимости земельного участка.
Частично отказывая в удовлетворении требований, суды исходили из следующего.
В соответствии со ст. 387 Кодекса земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В силу ст. 390 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Абзацем 1 п. 3 названной статьи определено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Из приведенных норм следует, что налогоплательщик за пользование земельным участком должен уплачивать налоги с учетом кадастровой стоимости, которая в свою очередь подлежит закреплению в государственном кадастре недвижимости.
Согласно положениям п. 14 ст. 396 Кодекса в редакции, действовавшей в 2009 году, по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 01 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления, не позднее 1 марта этого года.
В соответствии с п. 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации в редакции, применимой к спорным правоотношениям, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель (за исключением случаев, предусмотренных п. 3 названной статьи, при расчете кадастровой стоимости в процентах от рыночной стоимости земельного участка). Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.
Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
Пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земли.
Таким образом, по итогам государственной кадастровой оценки земель орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации принимает акт об утверждении ее результатов.
При этом под утвержденными результатами должны пониматься те показатели, которые непосредственно указаны в обнародованном акте органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
Результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области, утверждены постановлением Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП, вступившим в силу (в связи с отменой п. 4 указанного постановления) на основании Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ, Устава Свердловской области, Областного закона от 10.03.1999 N 4-ОЗ по истечении 7 дней после официального опубликования (опубликовано в "Областной газете" от 24.12.2008 N 407).
В соответствии с данным постановлением земельный участок с кадастровым номером 66:41:0507068:19, принадлежащий налогоплательщику, отнесен к землям населенных пунктов, удельный показатель кадастровой стоимости - 4332 руб. 58 коп. за 1 кв. м, кадастровая стоимость земельного участка составляет 465 986 309 руб. 32 коп.
Довод налогоплательщика о наличии ошибки в сведениях, содержащихся в государственном кадастре недвижимости, в отношении принадлежащего ему земельного участка рассмотрен судами и отклонен, поскольку ими установлено, что требование об исправлении кадастровой ошибки в данном деле заявлено не было, иным образом сведения о кадастровой стоимости спорного земельного участка органами кадастрового учета в порядке, установленном ст. 28 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", не изменялись.
При таких обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу о том, что при расчете налога должна применяться кадастровая стоимость земельного участка исходя из данных государственного земельного кадастра, действующих на 1 января налогового периода, сведения о которых доводятся до налогоплательщиков и налоговых органов в соответствии со ст. 396 Кодекса.
Суды также указали, что установление факта наличия кадастровой ошибки само по себе до внесения соответствующих исправлений не влечет изменения размера кадастровой стоимости земельного участка.
Кроме того, суд апелляционной инстанции отметил, что в случае внесения изменений в соответствующий акт органа исполнительной власти с распространением их действия на предшествующий период налогоплательщик вправе произвести в установленном порядке перерасчет налоговых обязательств.
С учетом изложенного оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Свердловской области от 09.03.2011 по делу N А60-40208/11 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2011 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ПромАктив" - без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ПромАктив" из федерального бюджета сумму 1000 руб. - государственную пошлину, излишне уплаченную при подаче кассационной жалобы платежным поручением от 21.07.2011 N 441.
Председательствующий
ТОКМАКОВА А.Н.
Судьи
ДУБРОВСКИЙ В.И.
ПЕРВУХИН В.М.