Вопрос: ООО просит дать разъяснения по вопросу, касающемуся налога на прибыль по сделкам РЕПО.
ООО заключает сделки РЕПО, в которых по первой части является покупателем, а по второй части - продавцом.
Договором РЕПО определены наименования эмитентов ценных бумаг, их виды, количество, цена ценных бумаг, сроки уплаты цены по первой и второй частям договора, а также сроки исполнения обязательств сторон по передаче ценных бумаг. Таким образом, согласованы условия договора РЕПО в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
Согласно пп. 2 п. 4 статьи 282 НК РФ отрицательная разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается расходами в соответствии со статьями 265, 269 и 272 НК РФ.
Полагаем, что в целях исполнения данной нормы НК РФ разница определяется между общей ценой реализации всех предусмотренных договором РЕПО видов ценных бумаг (а не каждого их вида в отдельности) и общей ценой их приобретения по первой части.
Просьба подтвердить правомерность нашей позиции.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о налоге на прибыль по сделкам РЕПО и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) договором РЕПО признается договор, по которому одна сторона (продавец по договору РЕПО) обязуется в срок, установленный этим договором, передать в собственность другой стороне (покупателю по договору РЕПО) ценные бумаги, а покупатель по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора РЕПО) и по которому покупатель по договору РЕПО обязуется в срок, установленный этим договором, передать ценные бумаги в собственность продавца по договору РЕПО, а продавец по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора РЕПО).
Пунктом 2 статьи 51.3 Закона N 39-ФЗ определено, что ценными бумагами по договору РЕПО могут быть эмиссионные ценные бумаги российского эмитента, инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, доверительное управление которым осуществляет российская управляющая компания, акции или облигации иностранного эмитента и ценные бумаги иностранного эмитента, удостоверяющие права в отношении ценных бумаг российского и (или) иностранного эмитента.
На основании подпункта 2 пункта 4 статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли для покупателя по первой части РЕПО отрицательная разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается расходами в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами, которые включаются в состав расходов в соответствии со статьями 265, 269 и 272 НК РФ.
Учитывая, что согласно пункту 1 статьи 282 НК РФ и положениям пункта 1 статьи 51.3 Закона N 39-ФЗ под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором (договорами), разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО определяется между общей ценой реализации всех предусмотренных договором РЕПО видов ценных бумаг по второй части и общей ценой их приобретения по первой части.
С.В. Разгулин