Вопрос: В связи с тяжелым материальным положением и в соответствии с приказом ФНС от 30.11.10 N ММВ-7-8/666 прошу предоставить инвестиционный налоговый кредит по уплате НДФЛ от продажи доли в квартире в 2010 году. Я одинокая мать, являюсь работником бюджетной сферы, проживаю вместе с дочерью 14 лет в общежитии, доля в квартире мне досталась в наследство. На все средства от продажи этой доли приобрела квартиру в строящемся доме по договору об участии в долевом строительстве от 07.10.2010 N 18-51, 16 августа 2011 оформлено право собственности на квартиру. Т.е. в 2011 г. у меня возникает возможность воспользоваться имущественным вычетом в связи с покупкой квартиры. Прошу предоставить мне инвестиционный налоговый кредит и возможность погасить НДФЛ, возникший от продажи имущества, с момента возникновения у меня имущественного вычета от покупки новой квартиры.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 25.08.2011 N 2011-2815 по вопросу о предоставлении инвестиционного налогового кредита по уплате налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.
Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита, а также отсрочки или рассрочки по уплате налога установлен главой 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по основаниям, предусмотренных пунктом 1 статьи 67 Кодекса, исключительно по налогу на прибыль организаций, региональным и местным налогам.
Инвестиционный налоговый кредит не может быть предоставлен по налогу на доходы физических лиц.
Статьей 64 Кодекса предусмотрены основания и порядок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов. Одним из оснований, указанным в подпункте 4 пункта 2 статьи 64 Кодекса, предусмотрено предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога на доходы физических лиц, если имущественное положение лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога.
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 63 Кодекса органом, уполномоченным принимать решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговым агентом, является налоговый орган по месту жительства этого лица. Налоговый орган может принять такое решение на срок, не превышающий один год, при отсутствии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 62 Кодекса.
При наличии основания, предусмотренного подпунктом 4 пункта 2 статьи 64 Кодекса, отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена физическому лицу на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание (пункт 2.1 статьи 64 Кодекса).
Согласно пункту 5 статьи 64 Кодекса заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган. Копия указанного заявления в пятидневный срок со дня его подачи в уполномоченный орган направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета. Кроме того, к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога прилагаются документы, указанные в пунктах 5 и 5.1 статьи 64 Кодекса.
В соответствии с пунктами 19-21 Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа, утвержденного приказом ФНС России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@ (зарегистрировано в Минюсте России 27.10.10 N 18836), изменение срока уплаты налога и сбора может быть обеспечено залогом имущества в соответствии со статьей 73 Кодекса либо поручительством в соответствии со статьей 74 Кодекса, если иное не предусмотрено Кодексом. Договор поручительства либо договор залога со стороны налогового органа заключается управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту жительства заинтересованного лица. Для оформления договора поручительства либо договора залога заинтересованное лицо и поручитель либо залогодатель должны одновременно обратиться с письменным заявлением в налоговый орган (рекомендуемые образцы заявлений приведены в приложениях N 8 и N 9 к указанному порядку).
Таким образом, по вопросу о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога на доходы физических лиц при наличии документов, подтверждающих соответствующее основание и других документов, предусмотренных пунктах 5 и 5.1 статьи 64 Кодекса, Вы вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства.
С.В. Разгулин