Вопрос: Согласно ст. 40 НК РФ, налоговые органы при осуществлении контроля имеют право проверять правильность применения цен лишь в следующих случаях - при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком (т.е. мной) по идентичным товарам в течении непродолжительного времени. Как определить законность доначисления НДФЛ по дарению, если стороны указали цену и уплатили налог, но по мнению ИФНС, цена отличается от рыночной? Я не совершал других сделок, чтобы можно было сравнить. Кроме того, законно ли использовать в качестве официального источника письмо оценщиков о стоимости имущества, в котором не указано конкретно - какие именно объекты были взяты для сравнения?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено Ваше обращение от 17.08.2011 по вопросу о применении статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), доначислении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по договору дарения и сообщается следующее.
В рассматриваемом обращении отсутствует информация о предмете договора дарения, а также о взаимозависимости сторон сделки, доходы от которой подлежат налогообложению, необходимая для подготовки ответа по существу.
Вместе с тем сообщается, что согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса от обложения НДФЛ освобождаются доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено указанным пунктом. При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
При получении в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев лицами, не относящимися к вышеуказанным категориям, у таких физических лиц возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ.
На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 228 Кодекса НДФЛ исчисляется и уплачивается физическими лицами в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, при получении от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению).
Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 статьи 40 Кодекса, в случаях, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 40 Кодекса.
По общему правилу, согласно пункту 1 статьи 40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
При наличии затруднений при определении налоговой базы и исчислении НДФЛ налогоплательщики вправе получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов (подпункт 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса). На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно представлять налогоплательщикам указанную информацию.
С.В. Разгулин