Вопрос: Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7?3/714@ утверждена форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет. В этом уведомлении налоговой службой указывается период, в котором подтверждено право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет. Согласно п. 3 ст. 220 НК налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Прошу дать правовое обоснование следующей выдержки из письма Минфина от 29.10.2010 N 03-04-06/9-62: в случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
На чем основаны выводы Минфина? В уведомлении, которое законодательно подтверждает право налогоплательщика на имущественный вычет, не указано, что вычет налогоплательщику предоставляется только с момента обращения к работодателю. В уведомлении указывается период, равный одному году, т.е. с первого месяца этого периода и до его окончания налогоплательщику подтверждено право на вычет. В Налоговом кодексе также не содежится положений о том, что имущественный вычет предоставляется налогоплательщику, начиная с месяца, в котором он обратился к налоговому агенту за предоставлением вычета. В НК лишь закреплена обязанность налогового агента предоставить имущественный вычет налогоплательщику на основании уведомления налоговой службы. Следовательно, налоговый агент обязан предоставить имущественный вычет именно за тот период, который указан в налоговом уведомлении, т.е. за год, начиная с первого месяца, а не с момента обращения налогоплательщика к работодателю.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение на имя Президента Российской Федерации, поступившее из ФНС России письмом от 31.08.2011 N ЕД-2-3/733@, по вопросу порядка предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" статья 220 Кодекса была дополнена пунктом 4, согласно которому в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 Кодекса.
Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета.
В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и, соответственно, под действие статьи 231 Кодекса не подпадают.
С.В. Разгулин