Вопрос: Выполнение работ по строительству 80 км участка высоковольтной ЛЭП в нашей республике будет осуществлять иногородняя организация ООО, которая встала на налоговый учет в МРИ ФНС России по Республике Тыва как обособленное подразделение.
Согласно п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ организация, имеющая обособленные подразделения, должна перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
При обращении нами к ООО с запросом об уплате в бюджет Республики Тыва налога на доходы физических лиц был получен устный ответ о том, что в бюджет республики будет перечисляться налог только с работников, которые приняты на работу на территории республики (сторожа, вахтеры), а НДФЛ работников, осуществляющих строительство ЛЭП и находящихся на вахтовом методе работы, будет перечисляться по месту нахождения головного предприятия. Просим разъяснить порядок уплаты НДФЛ работников, осуществляющих деятельность часть времени в головном, часть времени в обособленном подразделениях.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Министерства финансов Республики Тыва от 01.09.2011 N ТЧ-2364 по вопросу перечисления налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых физическим лицам за работу в обособленном подразделении организации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленные и удержанные с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения.
В случае, когда работник организации в течение месяца работает и в обособленном подразделении, и в головной организации, то налог на доходы физических лиц с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения головной организации с учетом отработанного времени.
Вышеизложенный порядок применяется независимо от места жительства физических лиц и места заключения договоров с физическими лицами.
С.В. Разгулин