Вопрос: Небанковская кредитная организация просит подтвердить правильность понимания порядка налогообложения налогом на доходы физических лиц купонных платежей, выплачиваемых по облигациям иностранного эмитента в пользу физических лиц (не являющихся российскими налоговыми резидентами, а также российских налоговых резидентов).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо НКО (далее - Общество) по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных при выплате процентного дохода и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что Общество планирует принять на обслуживание процентные документарные облигации с обязательным централизованным хранением, номинированные в российских рублях (далее - Облигации). Облигации размещаются в качестве ценных бумаг иностранного эмитента на ФБ ММВБ. Условиями выпуска и обращения Облигаций предусматривается их свободное обращение на биржевом и внебиржевом рынках без установления ограничений в отношении их приобретения любыми физическими и юридическими лицами как являющимися, так и не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Эмитентом Облигаций будет являться иностранная компания, не имеющая обособленного подразделения в Российской Федерации.
Условиями выпуска и обращения Облигаций также предусматривается, что причитающиеся владельцам Облигаций суммы процентного дохода могут выплачиваться номинальным держателям Облигаций, для дальнейшего перечисления владельцам облигаций, непосредственно владельцам Облигаций либо уполномоченным представителям владельцев Облигаций.
Выплата процентного дохода по Облигациям в пользу владельцев Облигаций будет осуществляться Обществом, действующим в качестве платежного агента эмитента Облигаций в пределах сумм, перечисляемых Обществу эмитентом.
В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом налогообложения физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 208 Кодекса дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Организацией, выплачивающей процентный доход по Облигации, является эмитент облигации.
Исходя из изложенного, процентный доход по Облигациям, получаемый физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от иностранной организации - эмитента не является объектом налогообложения в Российской Федерации.
Процентный доход по Облигациям, выплачиваемый физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежит налогообложению в установленном порядке.
Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом налоговым агентом в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.
Статьей 2 Федерального закона от 03.06.2011 N 122-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и 310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в пункт 18 статьи 214.1 Кодекса внесено изменение, предусматривающее включение депозитариев, осуществляющих выплату (перечисление) дохода в денежной форме по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года), владельцу таких ценных бумаг, в число лиц, признаваемых налоговыми агентами.
Если выпуск Облигаций будет осуществлен до I января 2012 г. и между Обществом и владельцами Облигаций не будет заключено каких-либо договоров, предусматривающих совершение Обществом операций с этими Облигациями в качестве финансового посредника (брокера, доверительного управляющего и т.п.), обязанностей налогового агента в отношении выплачиваемых сумм процентного дохода по Облигациям у Общества возникать не будет.
В таких случаях налогоплательщики в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктами 2 и 3 статьи 228 Кодекса при получении процентного дохода по Облигациям должны будут самостоятельно исчислять суммы налога и представлять в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию.
С.В. Разгулин