Вопрос:Общество с ограниченной ответственностью просит разъяснить порядок применения ст. 214.3 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации при налогообложении доходов, полученным физическим лицом по ценным бумагам, являющихся объектом операции РЕПО.
Брокером за счет физического лица заключен договор прямого РЕПО. В период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО у покупателя по первой части РЕПО возникло право на получение доходов от долевого участия в деятельности организаций и перечислена продавцу по первой части РЕПО, действующему на основании договора на брокерское обслуживание.
Налоговым агентом в целях статьи 214.1, а также статей 214.3 и 214.4 Налогового Кодекса РФ признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора. Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в интересах налогоплательщика в соответствии с договором, за вычетом соответствующих расходов.
Какую ставку, указанную в статье 224 НК РФ, следует применить брокеру как налоговому агенту при налогообложении выплат в виде дивидендов по ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО?
В случае если указанные выплаты подлежат налогообложению по ставкам 9% как доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, вправе ли брокер при расчете НДФЛ учесть сумму налога, удержанную эмитентом при перечислении дивидендов покупателю по первой части РЕПО?
Ответ:Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при осуществлении сделок РЕПО и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.
Из письма следует, что в период между датами исполнения первой и второй части РЕПО у покупателя по первой части РЕПО возникло право на получение доходов от долевого участия (дивидендов) в деятельности организаций, которые были перечислены покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО.
Согласно пункту 7 статьи 214.3 Кодекса по операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО.
Налогообложение доходов, определенных данным пунктом, осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 224 Кодекса.
Таким образом в целях налогообложения дивидендов, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО и которые включены в доходы продавца по первой части РЕПО, применяются соответствующие налоговые ставки, установленные для налогообложения дивидендов статьей 224 Кодекса.
В отношении таких доходов, получаемых физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется ставка 9 процентов.
Возможность учета брокером - налоговым агентом сумм налога, удержанных эмитентом при перечислении дивидендов покупателю по первой части РЕПО, главой 23 Кодекса не предусмотрена.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |