Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу о реализации спирта покупателям-производителям алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) законодательством о налогах и сборах регулируются властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации.
Порядок исчисления и уплаты акцизов (круг плательщиков, объекты обложения, размеры ставок и другие нормы) по подакцизным товарам регулируются нормами главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса.
Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" в главу 22 "Акцизы" Налогового кодекса были внесены изменения, устанавливающие с 01.07.2011 новый порядок исчисления и уплаты акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, предусматривающий уплату авансового платежа акциза производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции до приобретения спирта, используемого для производства указанной продукции (или возможность освобождения от уплаты этого авансового платежа в случае представления указанными производителями банковской гарантии).
С целью практического применения новой системы исчисления и уплаты акцизов письмом ФНС России от 01.08.2011 N ЕД-4-3/12378 были даны разъяснения о порядке применения норм главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса в части налогообложения акцизом спирта этилового и (или) спирта коньячного, реализуемых производителям алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.
В частности, в положениях данного письма было указано, что нормы главы 22"Акцизы" Налогового кодекса не содержат оснований для реализации указанных спиртов с применением "нулевой" ставки акциза покупателям-производителям алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, не представившим извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза.
При этом одновременно указывалось на то, что, согласно положениям пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса, лицам, не уплачивающим авансовый платеж акциза, спирт этиловый и (или) спирт коньячный реализуются с применением ставки акциза в размере 34 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
На отношения, возникающие в процессе производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, налоговое законодательствоне распространяется.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Федеральный закон N171-ФЗ) правовые основы производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации устанавливает названный Закон.
Федеральным законом от 18.07.2011 N 218-ФЗ в нормы Федерального закона N 171-ФЗ регулирующие оборот этилового спирта, внесен ряд изменений.
В частности, пункт 1 статьи 10.2 Федерального закона N 171-ФЗ дополнен подпунктом 5, согласно положениям которого, отпуск (реализация) этилового спирта на территории Российской Федерации осуществляется только при наличии у организации-покупателя заверенных подписью руководителя этой организации и ее печатью копий извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя спирта либо извещения об освобождении данного покупателя от обязанности уплаты авансового платежа акциза.
Также, пункт 1 статьи 26 Федерального закона N 171-ФЗ дополнен положениями, запрещающими отгрузку, передачу этилового спирта, до уплаты в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции или представления банковской гарантии его уплаты в случаях, если уплата такого авансового платежа или представление такой банковской гарантии обязательны в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Таким образом, с учетом указанных изменений Федеральным законом N171-ФЗ в целях правового регулирования производства и оборота этилового спирта установлено требование о наличии вышеуказанных извещений у покупателей этилового (или коньячного) спирта, на которых нормами Налогового кодекса возложена обязанность уплаты авансового платежа акциза.
Следовательно, поскольку положениями пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса обязанность уплачивать с 01.07.2011 авансовый платеж акциза установлена в отношении организаций-производителей алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, использующих в качестве сырья для ее производства этиловый (или коньячный) спирт, отпуск спирта таким организациям (в т.ч. и по ставке 34 руб. за 1 литр) без наличия извещения об уплате авансового платежа акциза (или об освобождении от его уплаты) вышеуказанными нормами Федерального закона N 171-ФЗ запрещен.
Соответственно, организациям, на которых нормами Налогового кодекса не возложена обязанность уплачивать авансовый платеж акциза по производимым ими товарам, отпуск этилового (или коньячного) спирта должен осуществляться без представления названных извещений.
| Советник | Д.В. Егоров |