Вопрос: В июне 2009 г. я заключил с банком договор банковского вклада (пенсионного) сроком на 2 года под 18% годовых с выплатой дохода по окончании срока договора. Подписывая договор, я понимал, что мне придется платить налог, так как процент по договору на момент подписания на 1,5% превышает ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5%.
При этом подразумевалось, что налог за весь период договора будет определяться исходя из упомянутого превышения, т.е. в 1,5%.
За период действия договора прошло 13 изменений величины ставки рефинансирования в сторону ее снижения. Ссылаясь на эти изменения, банк при закрытии договора произвел расчет налога за каждый период действия той или иной ставки рефинансирования исходя из ее величины. Это существенно уменьшило доход, изменило условия, на которые я рассчитывал при заключении договора.
Кроме того, по-моему, логично обратить внимание на п. 27 ст. 217 Налогового Кодекса, где вообще не предусматривается взимание налога в течение 3-х лет, если изначально процент по рублевым вкладам на дату заключения договора не превышал действующую ставку рефинансирования, увеличенную на 5%, а затем ставка рефинансирования понизилась.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладу в банке и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статьей 214.2 Кодекса предусмотрено, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по рублевым вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
Таким образом, в целях применения указанной нормы имеет значение размер процентной ставки по вкладу, установленный на дату заключения либо продления договора вклада.
Доход в виде процентов по вкладу, на дату заключения договора превышающих ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 214.2 Кодекса.
В случае изменения ставки рефинансирования Банка России при определении налоговой базы в соответствии с указанной нормой используется новая ставка рефинансирования Банка России с даты ее установления.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |