Вопрос: Банк просит Вас разъяснить вопрос касательно учета расходов в виде амортизационных отчислений по неотделимым улучшениям имущества, арендуемого Банком, для целей исчисления налога на прибыль в случае перезаключения договоров аренды с контрагентом каждые 11 месяцев.
По окончании срока действия договора аренды Банк должен прекратить начисление амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества.
Если договор аренды будет пролонгирован, то Банк сможет продолжить начисление амортизации в установленном порядке.
В случае, когда Банк будет продлевать арендные отношения каждые 11 месяцев путем перезаключения договора аренды с этим же контрагентом на новый срок, вправе ли Банк далее продолжать начислять амортизацию, относящуюся на расходы, уменьшающие доходы в целях исчисления налога на прибыль?
По нашему мнению, вышеуказанные расходы учитываются для целей налогообложения в связи с тем, что период аренды не прерывается, а Банк продолжает пользоваться арендуемым имуществом, и, соответственно, произведенные неотделимые улучшения эксплуатируются в производственной деятельности Банка.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде амортизационных отчислений по неотделимым улучшениям в арендованное имущество и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения.
Также сообщаем, что в случае, если договор аренды будет пролонгирован, организация может продолжать начисление амортизации в установленном порядке.
В то же время, если заключен новый договор аренды с новым сроком действия, начисление амортизации по объектам в виде неотделимых улучшений должно быть прекращено.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |