Вопрос: ЗАО просит дать разъяснения по следующему вопросу:
Организатор и оператор лотереи на основании разрешения Федеральной налоговой службы проводит на территории Российской Федерации негосударственную тиражную лотерею, право на участие в которой связано с внесением платы, за счет которой формируется призовой фонд. Согласно условиям проведения лотереи на формирование призового фонда лотереи направляется 50% выручки, полученной от реализации лотерейных билетов каждого тиража. Объявленный к каждому тиражу призовой фонд формируется полностью и полностью разыгрывается по следующим принципам:
- 95% призового фонда разыгрывается в каждом тираже;
- 5% призового фонда накапливается для розыгрыша суперприза ("Джек-Пот").
Накопление крупной денежной суммы "Джек-Пота" происходит в течение длительного периода времени. С целью стимулирования продаж и привлечения игроков к данной лотереи сумма "Джек-Пота" доформировывается за счет средств организатора лотереи. Вправе ли организатор лотереи учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на доформирование "Джек-Пота" лотереи?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики с участием Департамента финансовой политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на формирование суммы "Джек-Пота" при проведении лотереи и в целях налогообложения прибыли сообщает следующее.
Формирование призового фонда лотереи регулируется статьей 17 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (далее - Закон N 138-ФЗ), в соответствии с которой призовой фонд образуется за счет выручки от проведения лотереи.
При этом, согласно пункту 3 статьи 2 Закона N 138-ФЗ, под призовым фондом лотереи понимается совокупность денежных средств, иного имущества или услуг, предназначенных для выплаты, передачи или предоставления выигрышей согласно условиям лотереи.
Размер призового фонда лотереи отнесен статьей 10 Закона N 138-ФЗ к числу обязательных нормативов и должен составлять не менее чем 50 процентов по отношению к выручке от проведения лотереи.
В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Закона N 138-ФЗ средства призового фонда тиражной лотереи должны разыгрываться полностью в пределах тиража, к которому относится этот призовой фонд, за исключением случаев розыгрыша переходящего из тиража в тираж суперприза, по правилам, установленным условиями тиражной лотереи. Иной перенос средств (выигрышей) призового фонда тиражной лотереи из одного тиража в другой тираж не допускается. Условиями тиражной лотереи может предусматриваться перенос части призового фонда тиражной лотереи (суперприза). Суперприз должен разыгрываться не реже чем один раз в течение каждого года проведения лотереи.
Закон N 138-ФЗ не содержит положений, допускающих привлечение средств организатора лотереи для "доформирования" суперприза тиражной лотереи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, считаем, что организатор лотереи не вправе в целях налогообложения прибыли учитывать расходы на "доформирование" "Джек-Пота" лотереи.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |