Вопрос: Наша организация является Автономной некоммерческой организацией, не имеющей в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли. Основная цель деятельности - предоставление услуг дошкольного образования, осуществление образовательного и воспитательного процесса.
В этом году истек срок действия лимитов отходов АНО. При разработке новых нормативов образования и лимитов отходов АНО обратилась в специализированную компанию. Затраты на разработку этой документации при расчете налога на прибыль АНО учитывает в составе прочих расходов (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ). При налогообложении прибыли расходы на оплату услуг сторонних организаций признаются в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ. То есть либо на дату расчетов по договору, либо на дату предъявления документов, служащих основаниями для расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода. Из этого следует, что если новые нормативы и лимиты для организации по договору разрабатывает специализированная компания, то расходы на оплату ее услуг уменьшают налогооблагаемую прибыль единовременно.
На основании вышеизложенного, правомерно ли при расчете налога на прибыль списание данных затрат единовременно?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на разработку проектов нормативов образования отходов и лимитов на их размещение и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).
Согласно пункту 1 статьи 18 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" в целях обеспечения охраны окружающей среды и здоровья человека, уменьшения количества отходов применительно к индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам, в результате хозяйственной и иной деятельности которых образуются отходы, устанавливаются нормативы образования отходов и лимиты на их размещение.
Приказом Министерства природных ресурсов и экологии от 25.02.2010 N 50 "О порядке разработки и утверждения нормативов образования отходов и лимитов на их размещение" установлен Порядок разработки и утверждения нормативов образования отходов и лимитов на их размещение (далее - Порядок)
В соответствии с пунктом 11 Порядка нормативы образования отходов и лимиты на их размещение утверждаются сроком на 5 лет при условии ежегодного подтверждения индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами неизменности производственного процесса и используемого сырья в виде технического отчета, разрабатываемого в соответствии с методическими указаниями, указанными в пункте 4 Порядка, и представляемого в уведомительном порядке в территориальные органы Росприроднадзора, утвердившие нормативы образования отходов и лимиты на их размещение.
В случае если нормативы образования отходов и лимитов на их размещение разрабатываются сторонней специализированной организацией, указанные расходы налогоплательщик вправе учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 и подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.
Подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ установлено, что датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
При этом пункт 1 статьи 272 НК РФ предусматривает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Учитывая изложенное, расходы на оплату услуг сторонней организации по разработке нормативов образования отходов и лимитов на их размещение организация вправе учитывать для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока их действия.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |